Организация учёта, анализа и аудита расчётов с персоналом по оплате труда на материалах ООО «Аква Глобус»

Широкое внедрение в практику персональных компьютеров привело к возможности создания автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров). С их помощью выполняются значительно быстрее и надежнее расчетные и другие технические операции, автоматизировано получение бухгалтерских регистров, оборотного баланса.

С помощью компьютеризации бухгалтерской работы значительно облегчается решение информационно-поисковых задач, упрощается работа по подготовке, составлению и распечатке первичных документов. Организация АРМ-бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования информации в управлении предприятием. Рекомендуется вести отдельно синтетический учет расчетов с персоналом состоящим и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также вести отдельно учет по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации - счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия. Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной  плате и по премиям, которые  можно выплачивать за счет  себестоимости:

- Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

- Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98).

Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду. Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным  выплатам (пособия по временной  нетрудоспособности и др.) организация  выплачивает за счет третьих  лиц, как правило, самих органов  социального обеспечения. Это позволяет  кредитовать счет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, необходимо отражать:

1. По дебету счетов:

91 «Прочие доходы и расходы»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)»,

86 «Целевое финансирование».

2. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

- если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

- если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 90.1 "Выручка"  
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция".

- если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. Учет расчетов с депонентами рекомендуется вести в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 по кредиту счета 50 «Касса».

По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Рекомендуется ввести премии двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Но с них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионное страхование. Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на прибыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь. Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога. Материальная помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

 

3.3. Предложения по совершенствованию

внутреннего аудита оплаты труда

 

Особое значение в организации бухгалтерского учета имеет контроль.  Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита, а внешний независимой аудиторской организацией (аудитором), а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями (в первую очередь, налоговой службой).  Первостепенное значение в последнее время приобретает внутрипроизводственный контроль, наиболее существенными элементами которого являются:

- отделение функций по осуществлению  реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению бухгалтерского учета;

- разделение функций по ведению  бухгалтерского учета; установление  ответственности каждого работника  предприятия; приказом определяется круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств и т.д.; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; надежные средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала.

Важным инструментом достижения высоких результатов, а также профилактики управленческих рисков, является аудит. Цель аудиторов - методические консультации по улучшению финансово-хозяйственного положения предприятия, наведение надлежащего порядка в бухгалтерском учете и отчетности, снижение налоговых рисков. Данный вид контроля используется крайне редко. В частности, аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда проводилась 1 раз за период с 2005 г. по 2007 г.

Особое значение придается сейчас организации и совершенствованию внутреннего аудита, предназначенного для улучшения оперативного учета, обеспечения достоверности документов, сохранности ценностей и повышения эффективности проводимых мероприятий. Нехватка специалистов по менеджменту, ориентация на то, что все проблемы финансовой стратегии должен решать главный бухгалтер, нередко приводит к негативным последствиям - в частности, к отсутствию на предприятии внутреннего аудита. Важное место в организации оплаты труда занимает рациональное применение форм и систем заработной платы, их постоянное совершенствование. Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная. Более прогрессивной формой является сдельная форма оплаты труда, которая учитывает:

- количественные показатели выработки, отражающие затраты труда и  возможность их измерения с  достаточной точностью;

- действительную возможность для  рабочих увеличить выпуск продукции по сравнению с установленными нормами;

- реальную возможность увеличения объема производства на данном участке (рабочем месте);

- эффективность затрат на подробное  пооперационное нормирование труда  и строгий учет изготовленных  единиц продукции;

- усиление стимулирования роста  выработки, являющееся следствием введения этой формы зарплаты, не должно приводить к ухудшению качества продукции, нарушению технологии производства и правил техники безопасности.

В Положении об оплате труда этих рабочих необходимо отразить такой показатель, как недопущение увеличения ПДК (предельно-допустимой концентрации) выбросов в атмосферу, и при увеличении заработной платы рабочие будут заинтересованы чаще менять фильтры систем и вентиляционных установок, более тщательно следить за оборудованием. Одним из путей совершенствования оплаты труда является совмещение профессий и расширение зон обслуживания, что позволяет лучше использовать рабочее время, экономить средства на оплату труда за счет высвобождения численности персонала. Производительность труда является важнейшим показателем эффективности труда и непосредственно связана с заработной платой. Поэтому правильная ориентация зарплаты непосредственно влияет на темпы роста производительности труда. Добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращение затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства.

Одной из форм совершенствования организации труда является контрактная форма оплаты труда, которая предполагает зависимость зарплаты от его конкретного вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. В этом случае для каждого работника разрабатываются индивидуальные показатели, стимулирующего типа; количественные и качественные. Основным же показателем является показатель снижения затрат на производство продукции (снижение себестоимости) и увеличение прибыли предприятия. При выполнении этих условий работникам выплачивается зарплата в пределах суммы полученной прибыли. Особого внимания заслуживает дальнейшее развитие принципов, заключенных в Единой тарифной сетке (ЕТС) для работников. При разработке ЕТС за основу приняты принципы: