Содержание, виды и показатели себестоимости продукции

 

Как видно из таблицы 2.9, общая сумма затрат за исследуемый период увеличилась на 20438 млн. руб., что составило 30,9 %. Такое изменение затрат может быть закономерно объяснено увеличением объема производства продукции за период с 70479 млн руб. в 2009 г. до 97313 млн. руб. в отчетном году.

Данное изменение объема производства вызвано изменением спроса на продукцию, производственной деятельностью, качеством продукции и д.р. Вместе с тем, темп роста объемов производства выше темпа роста затрат (38,1 % против 30,9 %), что может объясняться ростом спроса на продукцию.

Возрастает  удельный вес  затрат на социальные нужды на 0,8 процентных пункта, темп прироста составил 106,1 %. Повысились затраты на оплату труда на 2239 млн. руб. (74,1 %), что также может быть объяснено: увеличением фонда заработной платы; изменением размеров минимальной заработной платы, обязательных взносов и отчислений и д. р.

Высокий темп роста прочих затрат (183,7 %), является следствием роста коммунальных платежей и процентов по кредитам.

Также наблюдается снижение удельного веса материальных затрат на 8,1 процентных пункта, что несомненно является положительной динамикой, которая является следствием изменения структуры выпускаемой продукции; эффективным производственным планированием. Но несмотря на структурные изменения, абсолютное отклонение по данному элементу затрат достаточно высокое 11 114 млн. руб.

Стабильная тенденция  роста прослеживается по элементу ''амортизация основных фондов'' (127,3%), что может быть объяснено: изменениями в амортизационной политике предприятия.

Для изыскания резервов снижения затрат необходимо изучить затраты  по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они  группируются по статьям калькуляции  расходов в зависимости от связи  с производством, его организацией, обслуживанием, управлением или  сбытом. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции (таблица 2.10).

Себестоимость продукции  за предыдущий год в пересчете  на объем и ассортимент отчетного  года рассчитывается путем умножения  себестоимости продукции предыдущего  года статьям калькуляции затрат, зависящим от объема выпуска продукции  на коэффициент изменения объема выпущенной продукции, в фактических  ценах (без НДС и акциза).

 

Таблица № 2.10 – Затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции на Солигорском филиале «Любанский сыродельный завод» за 2009 – 2011 гг.

Статьи калькуляции	Себесто-имость продукции за преды-дущий 2010 год	Себесто-имость продукции за преды-дущий 2010 год в пересчете  на 2011 год	Себесто-имость продукции за отчетный 2011 год	Отклонение (+,-)
				Всего (гр.3-гр1)	в том числе. за счет изменения
					объема продукции (гр.3-гр.2)	себесто-имости  изделий (гр.2-гр.1)
А	1	2	3	4	5	6
1Сырье и основные материалы	50676	59245	61813	11137	2568	8569
2 Работы и услуги, выполненные другими организациями	2405	2539	2672	267	133	134
3 Топливо	2424	3125	3226	802	101	701
4 Энергия	1286	1634	1781	495	147	348
5 Основная заработная  плата производственных рабочих	1816	2891	3082	1286	191	1075
5 Дополнительная заработная  плата производственных рабочих	1532	1955	2178	646	223	423
7 Отчисления на социальное  страхование	1069	1778	1993	924	215	709
8 Расходы на подготовку  и освоение производства, управленческие расходы	824	961	986	162	25	137
9 Общепроизводственные расходы	1783	4213	4646	2863	433	2430
10 Общехозяйственные расходы	1231	2835	3218	1987	383	1604
11 Коммерческие расходы	2150	2019	1887	- 263	- 132	- 131
Итого	68243	85000	89287	21044	4287	16757

 

Как видно из таблицы 2.10 и рисунка 2.2, общая сумма затрат по статьям калькуляции за период увеличилась на 21044 млн руб. Как показал анализ, такой рост затрат произошел главным образом за счет увеличения себестоимости изделий в отчетном году на 16 757 млн руб., рост затрат за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции составил лишь 4 287 млн руб.

Отразим на рисунке 2.2 структуру затрат на производство и реализацию продукции Солигорского филиала «Любанский сыродельный завод» по статьям калькуляции.

 

Рис. 2.2. Структура затрат на производство и реализацию продукции Солигорский филиал «Любанский сыродельный завод» по статьям калькуляции

 

В зависимости от степени  участия в производственном процессе затраты подразделяются на основные и накладные. Проведем анализ накладных расходов в таблице 2.11, непосредственно не связанных с производством и распределяемых на выпуск продукции по какому-либо условному признаку (пропорционально заработной плате).

Таким образом, исходя из таблицы 2.11, в 2011 г. наблюдается увеличение по всем накладным расходам, так расходы на обслуживание производства увеличились на 162 млн. руб., в свою очередь, общепроизводственные и общехозяйственные расходы значительно возросли на 2863 млн руб. и 1987 млн. руб.  соответственно, что является несомненной отрицательной характеристикой.

 

Таблица № 2.11 – Анализ накладных расходов Солигорский филиал «Любанский сыродельный завод», млн руб.

Показатели	2009	2010	Отчетный год 2011		Отклонение (+,-)
			по плану	фактически	2009/ 2010	от плана (гр.5-гр.4)	2010/ 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выпуск товаров в  фактических ценах (без НДС  и акциза) млн. руб	70479	65371	94211	97313	- 5108	3102	31942
2. Расходы на обслуживание  производства и управление, млн.  руб	882	824	903	986	- 58	83	162
3. Расходы на обслуживание  производства и управление, в  расчете на 1 рубль продукции (стр.2 / стр.1)	0,01	0,01	0,01	0,01	-	-	-
4. Общепроизводственные  расходы млн. руб	1486	1783	2975	4646	297	1671	2863
5. Общепроизводственные  расходы в расчете на 1 рубль  продукции (стр.4 / стр.1)	0,02	0,03	0,03	0,05	0,01	0,02	0,02
6. Общехозяйственные расходы,  млн. руб	1109	1231	2481	3218	122	737	1987
7. Общехозяйственные  расходы в расчете на 1 рубль  продукции (стр.6 / стр.1)	0,02	0,02	0,03	0,04	-	0,01	0,02

 

Вместе с тем темп их роста выше (160,5 %), чем темп роста товарной продукции (48,9 %) за тот же период. Это ситуация объясняться «перерасходом на масштабах производства», так как не все виды накладных расходов находятся в одинаковой связи с объемом производства (основная их часть относится к условно – постоянным затратам). Кроме того, наблюдается рост фактических накладных расходов по всем показателям по сравнению с планом, что является закономерным следствием перевыполнения плана по товарной продукции.

Отразим в таблице 2.12 структуру накладных расходов.

 

Таблица № 2.12 – Анализ структуры накладных расходов

Элементы  затрат	2009		2010		2011		Изменение (+,-)
	млн руб.	в % к итогу	млн руб.	в % к итогу	млн руб.	в % к итогу	млн руб.	темп роста, %	по структуре, %
Расходы на обслуживание производства и управление, млн. руб	882	25,4	824	21,4	986	11,1	104	111,8	- 14,3
Общепроизводственные  расходы млн. руб	1486	42,7	1783	46,5	4646	52,5	3160	312,7	9,8
Общехозяйственные расходы, млн. руб	1109	31,9	1231	32,1	3218	36,4	2109	290,2	4,5
Итого	3477	100	3838	100	8850	100	5373	254,5	-

 

Анализируя данные таблицы 2.12, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес приходится на общепроизводственные расходы, доля которых по состоянию на 2011 г. составляет 52,5 %. Необходимо отметить как в абсолютном, так и в относительном выражении данный вид накладных расходов увеличивается, за счет роста общепроизводственных расходов на 3 160 млн руб. (212,7 %). В денежном выражении накладные расходы имеют тенденцию роста, что является несомненно отрицательным моментом.

Проведем факторный анализ себестоимости и ее влияние на прибыль от продаж, по методике А.Д. Шеремета,  для этого составим таблицу 2.13.

 

 

 

Таблица № 2.13 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости

Показатели	2010	2011	Отклонение, %
1	2	3	4
1. Продукция (продажа в отпускных  ценах без косвенных налогов), млн руб.	65371	97313	148,9
2. Оплата труда с начислениями, млн руб.	4417	7253	164,2
3. Материальные затраты, млн руб.	56791	69492	122,4
4. Амортизация, млн руб.	1047	2305	220,2
5. Прочие затраты, млн руб.	3014	7864	260,9
6. Полная себестоимость продаж, млн руб.	65269	86414	132,4

 

Приведём наглядный пример расчёта показателей из таблицы 2.13:

1. Относительное отклонение по амортизации:

2305 – 1047 х 1,489 = + 746 млн руб., т.е. перерасход

2. Относительное отклонение по материальным затратам:

69492 –  56791 х 1,489 = - 15069,8 млн руб., т.е. экономия

3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:

7253 – 4417 x 1,489 = + 676,1 млн руб., т.е. перерасход

4. Относительное отклонение по прочим расходам:

7864 – 3014 x 1,489 = + 3376,2 млн руб., т.е. перерасход

5. Относительное отклонение в целом по себестоимости:

86414 –  65269 x 1,489 = - 10271,5 млн руб., экономия

что соответствует  сумме итогов четырех расчетов по отдельным элементам: 746 – 15069,8 + 676,1 + 3376,2 = - 10271,5 млн руб., т.е. экономия.

Относительное отклонение себестоимости влияет на величину прибыли с обратным знаком, т.е. в нашем случае прибыль увеличена  за счет снижения себестоимости на 10271,5 млн руб.

Резервами снижения себестоимости являются: амортизация, оплата труда с начислениями, прочие расходы.

С целью определения источников финансирования затрат на производство и реализацию продукции проведем составим таблицу 2.14.

Таблица № 2.14 – Анализ источников финансирования затрат на производство и реализацию продукции Солигорский филиал «Любанский сыродельный завод» за 2009 – 2011гг.

Показатель	2009	2010	2011	Абсолютное  отклонение, (+, -)	Темп  роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	70479	65371	97313	26834	138,1
Прочие  доходы от операций с активами	-	-	-	-	-
Целевое финансирование	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы	7379	8836	23075	15696	312,7
Прочие  поступления	-	-	-	-	-
Итого денежных поступлений	77858	74207	120388	42530	154,6