Управление затратами предприятия

К = 1. Пропорциональные затраты. В качестве примера здесь можно привести затраты на сырье, основные материалы, топливо, энергию на технологические цели.

4. К > 1. Прогрессивные затраты. В этом случае каждая дополнительно произведенная единица продукции к более чем пропорциональному увеличению издержек. Например, при работе цеха на пределе возможностей, и в процессе производства лишних единиц продукции может возникнуть необходимость по-новому складировать уже готовые изделия, что приведет к более высоким затратам.

Для того чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо соблюдать следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста пропорциональных и прогрессивных затрат.

Постоянные  затраты. Графическое изображение линейной функции Y = а, где а - постоянные затраты предприятия, представлено на рис. 1.8а, поведение постоянных затрат на единицу выпускаемой продукции показано на рис. 1.8б.

пример, аренда оборудования, заработная плата персоналу отдела сбыта и т. д. Однако полностью избежать постоянных расходов при нулевом выпуске продукции возможно лишь при ликвидации хозяйствующего субъекта.

Смешанные затраты. Такие затраты включают в себя как постоянный (фиксированный), так и переменный компоненты (рис. 2.0).

Рисунок . 1.8

Необходимо отметить, что  несмотря на то, что величина совокупных постоянных затрат является константой и не зависит от объема производства, она может изменяться под воздействием других факторов, например, увеличения общего уровня цен (данная ситуация показана пунктирной линией).

В работах некоторых отечественных  исследователей высказывалось предположение  о том, что величина постоянных расходов будет являться фиксированной при всех объемах производства, кроме нулевого (рис. 1.9). Это объясняется тем, что если фирма не будет выпускать продукцию, то она сможет избежать и постоянных расходов.

Рисунок 1.9

Данное предположение верно лишь отчасти для отдельных статей, составляющих совокупные постоянные затраты

Рис. 2.0

Данный график может быть описан при помощи следующей функции:

У = а + ЬxХ. (1.3)

Примером данного вида затрат могут быть затраты на электроэнергию, телефон, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Для целей планирования и контроля такие затраты должны быть разделены на постоянную и переменную компоненты. Для этой цели применяется ряд методик, основные из которых будут рассмотрены в следующей главе.

Ступенчато (дискретно) возрастающие затраты. Часто возникает ситуация, при которой затраты являются постоянными для конкретного объема производства, но случается так, что в какой-то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину (рис. 2.1).

Рис. 2.1.

Причиной таких затрат является недостаточная делимость многих производственных факторов, вследствие чего затраты увеличиваются не постепенно с увеличением объема производства, а скачкообразно, (например, покупка нового оборудования, увеличение заработной платы контролеров ОТК вследствие найма новых сотрудников и т. д.).

Такая зависимость не может быть описана простой функцией. Здесь возможны три ситуации:

Если частота приращений достаточно большая (рис. 2.2а), то ступенчато возрастающие затраты могут быть апроксимированы к переменным или смешанным затратам.

Если ступенчатые приращения нечасты и их величины небольшие (рис. 2.2б), то такие затраты могут быть апроксимированы к постоянным затратам.

Если поведение предполагаемых расходов не попадают ни под один из вышеперечисленных случаев (рис. 2.2в), то потребуется более тщательный и детальный анализ, например, о предполагаемом объеме производства.

Рисунок. 2.2.

Важным аспектом анализа как постоянных, так и дискретно возрастающих расходов (в связи с неделимостью многих производственных факторов) является разделение таких затрат на полезные и бесполезные. Данная зависимость представлена в следующих формулах:

Уст (пост.) = Упол. + 7 беспол.,  (1.4)

где Уст (пост.) - величина дискретно  возрастающих или постоянных расходов; Упол. - величина полезных затрат, Убеспол. - величина бесполезных затрат.

Упол. = Хфакт. х Yст (пост.)/Xмакс., (1.5)

Убеспол. = (Xмакс. - Xфакт.) х Уст (пост.)/Амакс.,(1.6)

где . Xмакс. - максимально возможное количество производимой продукции для данного вида оборудования; Хфак-г. - фактическое количество производимой продукции.

Практическая значимость данных показателей заключается  в обеспечении руководства информацией  о вводе в эксплуатацию, ликвидации или рационализации использования того или иного производственного фактора.

2.3. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции.

Как видно из рис. 1.3 такая классификация предполагает разделение всех расходов на прямые и косвенные. Прямые затраты - это затраты, которые можно непосредственно отнести к определенному изделию или партии изделий. Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо списать на конкретную продукцию. Данные затраты распределяют по изделиям согласно выбранной методике либо списывают на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Часто, как в зарубежной, так и в отечественной литературе, классификация затрат по способу включения в себестоимость отождествляется с классификаций затрат по отношению к технологическому процессу. В этом случае прямые и основные затраты, а также косвенные и накладные расходы рассматриваются как абсолютно эквивалентные понятия.

Прямые  затраты состоят из материальных затрат, то есть расходов на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе, физически включаются в готовый продукт, и процесс превращения которых в конечную продукцию можно проследить, а также расходов на оплату труда. В некоторых случаях расходы на то, чтобы исчислить материальные затраты, относящиеся к конкретному изделию, оказываются слишком велики. В этом случае часть расходов на сырье и материалы учитывают как вспомогательные, и их затраты относят к косвенным затратам на материалы.

Например, при производстве костюмов швейной фабрикой затраты на материал являются прямыми, а затраты на нитки и пуговицы - косвенными.

Прямые  затраты на оплату труда включают в себя затраты на заработную плату и дополнительные выплаты (например, отчисления во внебюджетные фонды) для персонала, который работает непосредственно в производстве. Однако с производством связаны также и подсобные рабочие, мастера, то есть вспомогательный персонал, не занятый непосредственно на изготовлении продукта, но услуги которого необходимы для функционирования производственного процесса. Затраты на содержание такого персонала, а также затраты на содержание обслуживающего и управленческого персонала относятся к косвенным затратам на труд.

Кроме того, к косвенным (накладным) расходам относятся и другие производственные затраты, которые не являются материальными или трудовыми. Эти затраты включают амортизацию зданий и оборудования, коммунальные услуги, арендную плату, затраты обслуживающих хозяйств и т. д.

2.4. Классификация затрат по возможности регулирования и контроля.

Сам по себе процесс управления затратами осуществляется исходя из возможностей их контроля и регулирования. В соответствии с такой классификацией затраты могут быть полностью регулируемыми, частично регулируемыми и слабо регулируемыми. Как видно из рис. 2.11 степень регулирования затрат полностью зависит от специфики деятельности центра затрат и центра ответственности (более подробно данные понятия будут рассмотрены в последующих главах). Одно дело, если это цех по производству продукции, и совсем другое, если это отдел или служба подготовки производства и управления.

Рисунок 2.3

Под степенью регулируемости затрат следует понимать возможность менеджера, ответственного за данный вид затрат, влиять на их уровень. Важно понимать, что степень регулируемости затрат полностью зависит от субъекта, принимающего решения. Например, высшее руководство хозяйствующего субъекта имеет право распоряжаться всеми средствами производства (имуществом, зданиями), а также увеличивать или сокращать численность персонала. Однако не все затраты могут регулироваться на среднем или низшем уровне управления, что обусловливает применение такой классификации с обязательным разделением хозяйствующего субъекта на центры ответственности. Кроме того, разделение затрат на регулируемые и нерегулируемые будет находиться в тесной зависимости от длительности рассматриваемого периода времени, а именно, в долгосрочном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в краткосрочном периоде считаются заданными.

2.5. Методы определения составляющей постоянных и переменных затрат в структуре затрат на единицу продукции (анализ соотношения "затраты - объем") .

Разделение затрат в зависимости от объема производства играет огромную роль в современных системах управления затратами. Однако само по себе такое деление затрат носит достаточно условный характер, не всегда можно с уверенностью отнести к определенному виду те или иные затраты. От того, насколько точно данное разделение будет проведено, в конечном итоге будет зависеть и качество принимаемых управленческих решений. В данном разделе будет произведен обзор и анализ основных методик, которые могут практически применяться на предприятиях РФ.

1. Первая группа - это так  называемые аналитические методы. К ним относятся метод, основанный  на записях в бухгалтерских  регистрах, и инженерный метод.  Рассмотрим более подробно каждую  из этих методик. 

Метод, основанный на записях  в бухгалтерских регистрах. В  этом случае анализируются бухгалтерские  проводки по регистрам, в частности, по Главной книге. Каждая из сумм, относящихся  на производственные счета (20, 23, 25, 26, 44) классифицируется как постоянные, переменные или смешанные затраты.

После определения типа затрат определяется их сумма, для этого анализируются другие документы - наряды на выполнение работ, счета поставщиков, табели учета использования рабочего времени и т.д. Разработочные таблицы по расчету амортизации, например, позволяют исполнителю сделать вывод, что эти затраты постоянные, они останутся такими и в будущем, однако исполнитель должен проследить, не истекает ли в будущем году нормативный срок службы данного вида оборудования и сохранятся ли затраты по амортизации в будущем. Этот метод довольно трудоемкий, поэтому применяется довольно-таки редко, в основном на небольших предприятиях.

Инженерный метод. В отличие  от предыдущего подхода, ориентированного на анализ прошлых периодов, данный метод предполагает, что на каждую статью затрат технологи, инженеры, исходя из технологической необходимости, устанавливают в натуральном выражении нормативы на расходование ресурсов, а затраты определяются путем умножения этих нормативов на цены. Метод применяется для анализа всех затрат хозяйствующего субъекта и подразделения их на постоянные и переменные. Когда условия производства изменяются, в расчеты вносятся соответствующие изменения. Главный недостаток данного метода - его трудоемкость. Кроме того, весьма сложно установить нормативы на накладные расходы (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общезаводские расходы и т. д.). Как правило, инженерный метод применяется, когда речь идет о выпуске новой продукции, внедрении новой технологии, в этом случае статистические данные за прошлые периоды отсутствуют. Также этот метод используется для анализа отдельных статей затрат в качестве дополнения к другим методам.

2. Метод высшей и низшей  точек или метод "Мини-максы". Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Алгоритм вычислений здесь следующий:

а) Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения по объему производства и затратах.

б) Находятся разности между  максимальным и минимальным значением  по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам.

в) Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем деления разности по затратам на разность по объему производства.

г) Определяется общая величина постоянных затрат при помощи исходных данных по максимальному или минимальному значению по объему производства и затрат и уравнения затрат:

У=а + ЬхХ, (1.7)

где У - общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства; X - максимальное или минимальное значение объема производства; а - общая величина постоянных затрат; о - ставка переменных расходов на одно изделие.

Метод "Мини-макси" прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общую картину. Вполне возможна ситуация, при которой использование экстремальных значений нежелательно просто потому, что они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

3. Метод визуальной апроксимации. Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений. Исходные данные отображаются в таблице следующего вида:

Моменты наблюдения и отчета (мес.)	Объем выпускаемой  продукции	Общие затраты (тс)
Январь	XI	Y1
Февраль	Х2	Y2
	Хп	Yn