Анализ эффективности использования бюджетных и внебюджетных средств

Анализ финансово-экономического состояния любого хозяйствующего субъекта является одним из наиболее действенных  методов управления, основным элементом  обоснования руководящих решений.

Целью анализа финансово-экономического предприятия является повышение  эффективности его работы на основе системного изучения деятельности и  обобщения ее результатов.

Характеристика финансово-экономического состояния учреждения здравоохранения  проводится по следующим группировкам показателей:

1. Краткая характеристика учреждения  и особенностей его деятельности.

2. Характеристика структуры расходов  в учреждения в разрезе статей и подстатей и анализ их динамики за три года.

3. Оценка рентабельности оказания  платных медицинских услуг в  разрезе отделений больницы и  анализ их динамики за 2006-2008 гг.

4. Приведение основных коэффициентов  и показателей финансового состояния  предприятия в динамике за  три года и их отклонения  от нормативных показателей: коэффициенты ликвидности и платежеспособности, коэффициенты структуры текущих активов и коэффициенты финансовой устойчивости.

Для исследования финансово-экономического состояния бюджетного учреждения здравоохранения  в данной работе была выбрана Чульманская  городская больница, работающая на базе Нерюнгринской городской больницы.

Чульманская городская больница была основана в 1935 году. Уже более 70 лет  она успешно функционирует в  отрасли здравоохранения Нерюнгринского района. Коллектив больницы насчитывает  около 300 сотрудников. Своими профессиональными  силами она обслуживает более 14 тыс. жителей поселков Чульман и Хатыми.

В составе больницы работают 7 подразделений:

• стационар;
• взрослая и детская поликлиники;
• женская консультация;
• стоматология;
• отделение скорой медицинской помощи;
• фельдшерско-акушерский пункт поселка Хатыми.

Чульманская городская больница оказывает  также услуги по проведению профессиональных осмотров рабочего населения поселков.

По состоянию на начало исследуемого периода можно охарактеризовать финансово-экономическую базу ЧГБ  удовлетворительно. Несмотря на трудности, связанные с бюджетным и внебюджетным финансированием, ЧГБ удалось укрепить материально-техническую базу: обновлен парк автомобилей, закуплено новое  оборудование :детский фиброгастроскоп, аппараты УЗИ, искусственной вентиляции легких, палатный передвижной рентген-аппарат, электроэнцефалограф, автоклавы, биохимические  анализаторы и т.д. Самой актуальной проблемой ЧГБ до исследуемого периода  являлась проблема ремонта и достройки  новых сооружений: дополнительного здания стационара, лаборатории.⁵

Основными источниками информации для анализа финансово-экономического состояния бюджетной организации  и оценки ее финансовой устойчивости являются:

• Бухгалтерская отчетность учреждения за 2006, 2007, 2008 гг.;
• Смета расходов больницы и отчет об ее исполнении за 2006, 2007, 2008 гг.;
• Данные учета об объеме и стоимости оказанных платных услуг за выбранный период;
• Расчеты статей калькуляции за период 2006, 2007, 2008 гг.

Очевидно, что денежные средства бюджетной  организации подразделяются на бюджетные  и внебюджетные. Анализ финансово-экономической  деятельности учреждения здравоохранения  «Чульманская городская больница»  проводится в погодовом разрезе  за период с 2006 по 2008 гг. отдельно по расходам бюджетных средств и поступлению и расходам внебюджетных средств обзорно для оценки эффективности экономической деятельности учреждения. Подробный факторный анализ сметы расходов и диагностики платных услуг будет рассмотрен в пунктах 2.2 и 2.3.

Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений.

 

 

 

Таблица 1. Состав и структура расходов больницы за 2006-2008 гг.

Номера подстатей	Подстатьи расходов	2006	2007	2008	Отклонение 2007 от 2006		Отклонение 2008 от 2007
					абсолют. тыс.руб.	отн., %	абсолют. тыс.руб.	отн., %
1.10.01.00	Оплата труда рабочих и служащих	16656,30	25380,20	25600,30	8723,9	52,4	220,1	0,9
1.10.02.00	Начисления на оплату труда	5553,90	8052,30	7121,50	2498,4	45,0	-930,8	13,1
1.10.03.00	Приобретение предметов снабжения, расходных материалов	12884,30	23381,60	52371,60	10497,3	81,5	28990,0	124,0
1.10.03.01	В том числе: канцелярские принадлежности, материалы  и предметы для текущих хозяйственных  целей	1995,50	2500,30	4290,30	504,8	25,3	1790,0	71,6
1.10.03.02	медикаменты и перевязочные средства	4435,40	7256,40	28170,20	2821,0	63,6	20913,8	74,2
1.10.03.03	мягкий инвентарь и обмундирование	93,10	128,00	341,40	34,9	37,5	213,4	166,7
1.10.03.04	продукты питания	5844,20	10321,10	13211,30	4476,9	76,6	2890,2	28,0
1.10.03.05	прочие расходные материалы и  предметы снабжения	516,60	3175,80	6358,40	2659,2	514,8	3182,6	48,7
1.10.04.00	Командировки и служебные разъезды	65,40	52,40	126,50	-13,0	-19,9	74,1	141,4
1.10.05.00	Оплата транспортных услуг	2003,40	2890,10	5001,20	886,7	44,3	2111,1	73,0
1.10.06.00	Оплата услуг связи	34,40	43,10	46,00	8,7	25,3	2,9	6,7
1.10.07.00	Оплата коммунальных услуг	6818,70	7812,20	7913,40	993,5	14,6	101,2	1,3
1.10.10.00	Прочие текущие расходы на закупки  товаров и оплату услуг	678,60	410,60	18563,30	-268,0	-39,5	18152,7	4421,0
Итого расходов:		44695,50	68022,50	116743,80	23327,0	52,2	48720,5	71,6
2.40.01.00	Приобретение оборудования и предметов  длительного пользования	1446,60	56615,50	46014,10	55168,9	3813,7	10601,4	18,7
2.40.03.00	Капитальный ремонт	122717,60	123810,20	102734,10	1092,6	0,89	-21076,1	-17,0
Итого капитальные расходы		124164,20	180425,70	148748,20	56261,5	45,3	-31677,5	-17,6
Всего:		168859,70	248448,20	265492,00	79588,5	47,1	17043,8	6,7

 

 

По результатам таблицы можно  сделать следующие выводы: динамика финансирования больницы в целом  положительная. Расходы бюджетных  средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.

В 2007 году прирост финансирования составил 47,1% по сравнению с предыдущим годом. Если считать это средним  показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Это вызвано перерасходом материалов в текущем году. Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства и продукты питания. Это вызвано ростом цен на эти предметы снабжения в 2007 году. Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Прочие предметы снабжения», поскольку в этом году управлением больницы было решено обновить оборудование и мебель в административном помещении. Увеличились также расходы по статьям заработной платы и начислений, поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошел незначительный рост заработной платы работников здравоохранения. По капитальным расходам значительные изменения произошли по статьям приобретения нового оборудования. В 2007 году больница закупила лечебно-диагностическое оборудование, автомобили скорой помощи, а также компьютеры и оргтехника для администрации.

В 2008 году средний показатель прироста бюджетного финансирования равен 6,7 %. Исходя из этого можно заметить следующие  изменения в структуре расходов: незначительно по сравнению со средним  показателем увеличились расходы  на оплату труда с начислениями, что говорит о сокращении кадров в исследуемом учреждении. В конце  года в ЧГБ, с одной стороны, произошел  рост заработной платы работников здравоохранения, а с другой стороны – общероссийский финансовый кризис, привели к образованию  кредиторской задолженности перед  персоналом по оплате труда и других начислений за 2 последних месяца. Значительный рост расходов опять наблюдается  по статьям и подстатьям «Приобретение  материалов», что вызвано, во-первых, расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения в конце 2008 года. Увеличение расходов по статье «Командировочные расходы» вызвано следующим управленческим решением: в 2008 году вследствие непредвиденного сокращения старшего профессионального кадрового состава больницы, а вместе с тем и расширением стационара, управление решило отправить младший обслуживающий персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров в г. Якутск. Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы». Ремонт и замена устаревшего и ветхого электрооборудования и сантехники в помещении детской и взрослой поликлиники также вызвало рост прочих расходов больницы. Капитальные расходы ЧГБ значительно сократились, так как планируемый ремонт и капитальное строительство в этом году было в основном закончено.

По структуре удельного веса расходов по показателям за три года можно сказать, что значительная часть расходов в 2006 и в 2007 годах  приходилась на капитальные расходы  больницы: капитальный ремонт и достройка  сооружений и приобретение оборудования длительного использования – 78,53% и 72,41% соответственно. Эта величина характеризует повышение технического уровня учреждения и улучшение условий  содержания больных. В 2008 году ситуация несколько изменилась – почти  половина расходов бюджетных средств  соответствует текущим расходам больницы, что характерно для учреждений здравоохранения такого типа.

Финансово-экономическое состояние  учреждения здравоохранения зависит  также и от динамики движения внебюджетных средств, которые образуются в результате оказания платных медицинских услуг.

Основные экономические объекты  анализа оказания платных медицинских  услуг можно представить в  виде следующей экономической модели:

 

В – С = ФР,

 

где В – общая величина выручки  от оказания всех видов платных медицинских  услуг;

С – общая себестоимость оказанных  платных медицинских услуг;

ФР – финансовый результат от оказания платных медицинских услуг.

В свою очередь выручка определяется умножением количества предоставленных  услуг (К) на цену одной услуги (Ц), а  общая себестоимость – умножением количества оказанных услуг на себестоимость  одной услуги (С₁), что можно выразить в виде развернутой экономической модели:

 

К*Ц – К*С₁ = ФР.

 

Наиболее значительным показателем  финансового состояния и финансовой устойчивости учреждения здравоохранения  является рентабельность.

Расчет показателей рентабельности осуществляется с использованием следующих  основных формул:

 

R₁ = ФР / С *100

R₂ = ФР / В * 100,

 

где R₁ – рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. затрат на оказание услуги;

R₂ – рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. выручки от оказания услуг;

ФР – финансовый результат от оказания платных услуг;

С – себестоимость оказания платных  услуг;

В – выручка от оказания платных  услуг.

Расчет показателей рентабельности платных медицинских услуг в  динамике за три года представлен  в таблице 2.

 

Таблица 2. Расчет рентабельности платных медицинских услуг в динамике за 2006-2008 гг.

Наименование отделения	Выручка, руб.	Себестоимость, руб.	Финансовый результат, руб.	Показатели рентабельности, %
2006 год
Консультативно-поликлиническое (консультации)	1710587	1710587	-	-	-
Лучевой диагностики	2017459	1551891	465568	30,0	23,1
Функциональной диагностики	1697388	1305683	391705	30,0	23,1
Клинико-диагностическая лаборатория30,0	33773	25979	7794	30,0	23,1
Эндоскопическо30,0е	121263	93279	27984	30,0	23,1
Консультативно-пол30,0иклиническое (операции)	1242337	955644	286693	30,0	23,1
Патоморфологическое	1391346	1070266	321080	30,0	23,1
Итого:	8214153	6713329	1500824	22,4	18,3
2007 год
Консультативно-поликлиническое (консультации)	4283777	4283777	-	-	-
Лучевой диагностики	3644788	2915830	728958	25,0	20,0
Функциональной диагностики	3066614	2453291	613323	25,0	20,0
Клинико-диагностическая лаборатория	112572	86594	25978	30,0	23,1
Эндоскопическое	485052	373117	111935	30,0	23,1
Консультативно-поликлиническое (операции)	3216998	2474614	742384	30,0	23,1
Патоморфологическое	2185231	1821026	364205	20,0	16,7
Итого:	16995032	14408249	2586783	18,0	15,2
2008 год
Консультативно-поликлиническое (консультации)	5129460	5129460	-	-	-
Лучевой диагностики	3458129	3112316	345813	11,1	10,0
Функциональной диагностики	4863625	3696355	1167270	31,5	24,0
Клинико-диагностическая лаборатория	164931	122049	42882	35,1	26,0
Эндоскопическое	672252	504189	168063	33,3	25,0
Консультативно-поликлиническое (операции)	3719056	2714911	1004145	37,0	27,0
Патоморфологическое	2409190	1855076	554114	29,9	23,0
Итого:	20416643	17134356	3282287	19,2	16,1
Абсолютное отклонение 2007 от 2006, руб.	8780879	7694920	1085959	-4,4	-3,1
Относительное отклонение 2007 от 2006, %	106,8	114,6	72,3	-19,6	-16,9
Абсолютное отклонение 2008 от 2007, руб.	3421611	2726107	695504	1,2	0,9
Относительное отклонение 2008 от 2007, %	20,1	18,9	26,9	6,7	5,9