Курс лекций по дисциплине "Финансы организации"

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расходов может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в  случае, когда организация передала  активы, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Отдельно сформулированы требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления расходов. Себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода – выручки от продажи этой продукции.

По причине сильно влияющего на методологию бухгалтерского учета в экономике России налогового фактора в Положении специально оговорено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг), несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату (рис. 2).

Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода организации, т.е. прибыли.

 

 

 

 

                                     Рис. 2. Направления распределения и использования дохода

 

В зависимости от целей планирования доход от продажи продукции (работ, услуг) можно планировать на предстоящий год, на квартал, месяц и оперативно.

Доход от продажи продукции рассчитывается на основе объема проданной продукции, исходя из действующих цен без НДС, акцизов (не принадлежат организации, поступают в государственный бюджет), торговых и сбытовых скидок (поступают посредническим организациям, реализующим продукцию).

Денежные поступления от других хозяйственных и финансовых операций (реализация имущества, нематериальных активов, продажа валютных ценностей, ценных бумаг и пр.) также включаются в состав валового дохода, но, как правило, не планируются, так как носят нерегулярный характер. Если же эти доходы имеют постоянный характер, то планируются теми же методами, что и доходы от продажи продукции.

Для планирования валового дохода учитывают налоговый период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года, и отчетный налоговый квартал.

Плановый объем дохода от продажи продукции определяется с помощью уравнения товарного баланса по формуле

Дпп = Он + Ов - Ок, (1)

где Дпп - доход от продажи продукции, руб.; Он - переходящие остатки непроданной продукции на начало планируемого периода, руб.; Ов - плановый объем выпуска продукции, руб.; Ок - переходящие остатки непроданной продукции на конец планируемого периода, руб.

Экономический смысл формулы товарного баланса означает, что для каждой организации характерно следующие равенство: на начало года всегда, как правило, остаются остатки нереализованной продукции (Он) плюс продукция, выпущенная в течение года (Ов). Сумма этих величин равна объему реализованной продукции (Рп) плюс остатки нереализованной продукции на конец года (Ок). Реализация - это и есть доход (Дпп).

Он + Ов = Рп + Ок, (2)

отсюда получаем соотношение (1).

На практике используют два метода расчета планового размера дохода от продажи продукции:

поассортиментный, или метод прямого счета - отличается простотой и точностью расчета, но трудоемкий для предприятий, выпускающих широкий ассортимент продукции);

метод укрупненного счета (в целом по предприятию).

Методом прямого счета определяют:

ожидаемые остатки непроданной продукции на начало планируемого периода;

плановые остатки непроданной продукции на конец планируемого периода;

план выпуска продукции (без учета НДС и акцизного сбора).

Так как данные об остатках непроданной продукции на начало и конец планового периода отсутствуют, для выполнения расчета руководствуются ожидаемыми (прогнозными) остатками.

Расчет ожидаемых остатков непроданной продукции на начало планируемого периода выполняют на основе фактических остатков на последнюю отчетную дату периода, предшествующего плановому периоду.

План выпуска и продажи продукции планируется исходя из заключенных договоров на поставку продукции в плановом периоде.

Планирование остатков непроданной продукции на конец планового периода определяют как совокупный норматив оборотных средств по готовой продукции на складе предприятия.

 

Прибыль и рентабельность предприятия.

В условиях рыночной экономики получение прибыли является основным мотивом предпринимательской деятельности, движущей силой развития и финансовой гарантией обновления коммерческой организации.

Прибыль организации – это превышение доходов предприятия над его расходами. Обратное положение (превышение расходов над доходами) называется убытком.

Экономическая сущность прибыли состоит в том, что она является денежным выражением части стоимости прибавочного продукта и формирует денежные накопления. Каждая организация всегда ставит своей целью получение прибыли, но не всегда ее получает.

Прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, поэтому существуют различные ее определения, понятия, концепции. Методология исчисления прибыли за отчетный период также может существенно отличаться. Это обусловлено противоположностью интересов предпринимателей, налоговых органов и других сторон, заинтересованных в деятельности организации, каждая из которых может использовать свой подход к исчислению прибыли. Но экономическая сущность прибыли от этого не меняется.

Прибыль как макроэкономическая категория – это часть денежных накоплений общества и в тоже время важнейшая составляющая собственного капитала организации. Прибыль как рыночная категория выполняет ряд функций.

Во-первых, она является критерием и показателем эффективности деятельности организации. Сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной предпринимательской деятельности.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Прибыль организации – основной фактор ее экономического и социального развития, основной источник прироста собственного капитала, источник доходов собственников организации и социальных благ для членов ее трудового коллектива.

В-третьих, прибыль коммерческих организаций является одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней.

Определенную роль играют и возможные убытки организации. Они указывают на ошибки и просчеты в организации производства и сбыта продукции, в направлениях использования финансовых ресурсов.

В хозяйственной практике употребляются следующие показатели прибыли: прибыль от продаж, балансовая прибыль; бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль, нераспределенная прибыль, маржинальная прибыль.

Не все определения нормативно закреплены и употребляются в самых различных контекстах. Официально определен только объект налогообложения по налогу на прибыль организации.

Согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247), прибылью в целях налогообложения организации признается «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с настоящей главой».

Такое определение ни теоретически, ни практически никого, кроме фискальных органов, не устраивает. Но это законодательное определение для целей налогообложения и оно распространяется на все организации занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах содержатся в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2, утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Валовая прибыль(маржинальная прибыль) – есть разница между выручкой от продаж и себестоимости реализованной продукции.

Маржинальная прибыль – это расчетный показатель, разность между суммой выручки от продажи продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальная прибыль организации служит мерой оценки ее способности покрывать постоянные затраты и формировать необходимую балансовую прибыль. При равенстве маржинальной прибыли и постоянных затрат достигается точка безубыточности организации. При превышении постоянных затрат над маржинальной прибылью основная деятельность организации будет убыточной. Маржинальная прибыль – основной показатель операционного анализа.

Прибыль от продаж (операционная прибыль) рассчитывается как выручка от продаж за вычетом расходов по обычным видам деятельности, включая расходы на производство продукции, приобретение товаров (в отчетности – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг), их реализации (коммерческие расходы) и административные расходы (управленческие).

В хозяйственной практике прибыль, которая является результатом финансово-хозяйственной деятельности и содержится в отчете о прибылях и убытках, принято называть балансовой прибылью. Такая терминология спорна, т.к. в «Бухгалтерском балансе» (форма № 1) отражается только нераспределенная прибыль.

Балансовая прибыль - это общая сумма прибыли организации. Ее аналогом в отчетности является прибыль до налогообложения, рассчитанная по стандартам бухгалтерского учета и потому получившая в последнее время название бухгалтерской прибыли.

Бухгалтерская (балансовая) прибыль или прибыль до налогообложения формируется как сумма прибыли от продаж (прибыли по обычным видам деятельности) и прочих результатов хозяйственной деятельности (сальдо прочих доходов и расходов).

Чистая (нераспределенная) прибыль обычно характеризуется как прибыль после уплаты всех налогов и обязательных платежей, однако в связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете и необходимостью их отражения в форме 2, чистая прибыль точнее должна определяться как:

Прибыль до налогообложения* – (Текущий налог на прибыль** – Отложенные налоговые активы*** + Отложенные налоговые обязательства***)

*прибыль, рассчитанная по  стандартам бухгалтерского учета;

**налог, рассчитанный в  соответствии с требованиями  налогового учета;

***«переплаченная» и «недоплаченная»  в сравнении с бухгалтерским  законодательством в отчетный период сумма налога на прибыль (в указанной скобке образуется сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из стандартов бухгалтерского учета).

 

 

Механизм формирования прибыли

    

 

Нераспределенная прибыль рассчитывается как чистая прибыль, уменьшенная на величину дивидендов и отчислений в резервный фонд. Накопленная за прошлые и отчетный периоды нераспределенная прибыль является частью собственного капитала организации и отражается в ф. № 1.

Чистая прибыль (доступная к распределению среди собственников) (ЧП) вычесть дивиденды по привилегированным акциям (Д по ПА) = прибыль, доступная к распределению среди владельцев обыкновенных акций (П по ОА) = реинвестированная прибыль (РП) и дивиденды по обыкновенным акциям (Д по ОА).