Отчет по практике на примере ОАО "Россельхозбанка"

При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод

Отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.

Метод «начислений»

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

Метод «начислений» не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке, ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной задолженности по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:

1) по формулам простых процентов;

2) сложных процентов;

3) с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с условиями договора;

4) с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Учет требований банка по получению процентов ведется на счете № 47427 «Требования банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение начисленных банком-кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Д   47427 «Требования банка по получению процентов»;

К   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Фактическое получение банком-кредитором процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм ранее отраженных бухгалтерской проводкой:

Д   47427 «Требования банка по получению процентов»;

К   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

1) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д   30109, 30111, 30112, 30113, 401-408;

К   47427 «Требования банка по получению процентов».

2) Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Д   20202 «Касса кредитных организаций», или

Д   20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или

Д   423 «Депозиты физических лиц», или

Д   426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;

К   47427 «Требования банка по получению процентов».

3) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Д   30102, 30104, 30110, 30114, 30115;

К   47427 «Требования банка по получению процентов».

4) И одновременно

Д   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

К   70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Б. Если бухгалтерская проводка

Д   47427 «Требования банка по получению процентов»;

К   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» не осуществлялась, то:

Д   30109, 30111, 30112, 30113, 401-408 или

Д   20202 «Касса кредитных организаций», или

Д   20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или

Д   423 «Депозиты физических лиц», или

Д   426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», или

Д   30102, 30104, 30110, 30114, 30115;

К   70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Перенесение банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета:

Д   325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

Д   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

Д   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам»;

К   47427 «Требования банка по получению процентов» или

К   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (на сумму процентов, до начисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам).

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам

1) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д  30109, 30111, 30112, 30113, 401-408;

К   325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

К   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

К   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

2) Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Д  20202 «Касса кредитных организаций» или

Д  20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или

Д  423 «Депозиты физических лиц», или

Д  426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;

К   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».

3) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Д  30102, 30104, 30110, 30114, 30115;

К   325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или

К   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или

К   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

4) И одновременно

Д  61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

К   70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

 

4.9 Оформление и  учет просроченных кредитов и просроченных процентов

 

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.   

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте учитывается на балансовых счетах по учету:    

- кредитов, не погашенных в срок (счет No 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;   

- просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет No 324);   

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:   

-по пассиву - сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";   

-по активу - на счетах No 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок";

No 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".   

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета No 458 по учету просроченных кредитов.   

Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах балансового счета No 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете No 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на внебалансовых счетах.   

Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:    

Дебет сч. No 458;   

Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга.   

Дебет сч. No 459;   

Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов.   

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.   

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета No 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета No 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:    

Дебет сч. No 324;   

Кредит сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга.   

Дебет сч. No 325;   

Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов.   

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.    

При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету счета "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета по учету доходов (счет No 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты").   

Дебет сч. No 30102;   

Кредит сч. No 459 (325) на сумму процентов.    

Дебет сч. No 61301;   

Кредит сч. No 70101 на сумму процентов.   

Дебет сч. No 30102;   

Кредит сч.No 458 (324) на сумму погашения основного долга.   

До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных   процентов в доход банка не включается:   

Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка, сторнируются в Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" и в Кредит счетов по учету просроченных процентов. Одновременно совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:    

Дебет сч. No 91604 (91603 по МБК);   

Кредит сч. No 99999.   

Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете No 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:   

Дебет сч. No 30102;   

Кредит сч. No 70106 по символу 16101.

 

 

 

 

4.10 Оформление и учет списания просроченных кредитов и просроченных процентов

 

В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность, нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а.

    Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде.

    Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.

    Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете No 91703.

    При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:

    Дебет сч. по учету созданных резервов

    Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва