Отчет по практике в ПАО КБ «Приватбанк»

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем такое уменьшение не связано с выплатами учредителям). Расходы признаются в учете, когда существует вероятность уменьшения будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или с увеличением обязательств, что может быть достоверно определена. Расходы признаются с учетом принципа соответствия. Они включаются в отчет о финансовых результатах в периоде, в котором был признан доход, для получения которого были осуществлены эти расходы.

Во время  признания доходов и расходов банк руководствуется следующими нормативными документами: МСФО 18 «Доход», МСФО 23 «Затраты по займам» и МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Бухгалтерский учет доходов и расходов в банке регулируется Правилами бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 18 июня 2003 года № 255 с изменениями и дополнениями.

Учетная политика банка в отношении доходов  и расходов основывается на принципах  начисления и предосторожности, доходы и расходы отражаются в Балансе  в том периоде, за который они  должны быть начислены (получены).

В бухгалтерском  учете и финансовой отчетности доходы и расходы отражаются в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (кроме штрафов, которые  признаются по кассовому методу). Для  определения финансового результата отчетного периода сравниваются доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения  этих доходов. Доходы не завышаются, а  расходы не занижаются.

Процентные  и комиссионные доходы и расходы  банка учитываются по методу начисления и кассовому методу.

Доходы и  расходы по операциям предоставления (получения) услуг определяются в  бухгалтерском учете по мере их предоставления (получения).

Полученные  доходы, относящихся к будущим периодам, банк учитывает как отложенные доходы. Осуществленные расходы и платежи, относящиеся к будущим периодам, банк отражает в учете как отложенные расходы.

Кассовый  метод учета используется в следующих  случаях:

– при получении комиссионного вознаграждения по отдельным операциям, обусловленным договорами;

– если нет уверенности относительно погашения должником задолженности по начисленным доходам (штрафы, пени и т.д.);

– когда уплата или получение процентов происходит в отчетный период и эти проценты относятся к отчетному периоду.

В остальных  случаях банк использует метод начисления.

В результате операционной деятельности банка возникают  такие доходы и расходы:

– процентные доходы и расходы;

– комиссионные доходы и расходы;

– результат от торговых операций;

– прочие операционные доходы и расходы;

– общие административные расходы;

– отчисления в резервы;

– возврат списанных активов;

– непредвиденные доходы и расходы;

– налог на прибыль.

При использовании  активов банка другими сторонами  доходы признаются в виде процентов, роялти и дивидендов.

Процентные  доходы и расходы начисляются  банком ежедневно, за отдельными финансовыми  инструментами - в момент предоставления (получения) услуги или по наступлению  срока платежа, но не реже одного раза в месяц. По договорам, которые заключены банком в последние 1-3 дня месяца, начисление процентов может осуществляться в следующем месяце.

Роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием  соответствующего соглашения.

Дивидендные доходы признаются в момент принятия решения об их выплате.

Для признания  процентов и роялти условием является вероятность получения банком экономической  выгоды, а дивидендов - достоверно оценен доход.

Комиссионные  доходы и расходы определяются как  операционные доходы и расходы по предоставленным или полученным услугам, исчисляемых пропорционально сумме актива или обязательства, или является фиксированной.

К комиссионным доходам и расходам относятся суммы денежных средств, полученные или выплаченные банком за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и уплаченные за операции по конвертации – обслуживание валютных счетов, купле-продаже инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые другие. В зависимости от цели и основы учета комиссии по предоставленным или полученным услугам подразделяются на:

– комиссии, получаемые или выплачиваемые во время предоставления услуг, и сразу признаются доходами или расходами.

– комиссии, получаемые или выплачиваемые после выполнения определенных действий, и признают как доход или расход после завершения определенной операции.

– комиссии, которые являются неотъемлемой частью дохода или расходов финансового инструмента.

Комиссии, полученные (уплаченные) банком за обязательства  по кредитованию (резервирование кредитной линии) во время инициирования или приобретение кредита, считаются неотъемлемой частью дохода или расходов финансового инструмента, если есть вероятность того, что кредитный договор будет заключен. Если срок предоставляемого обязательства по кредитованию заканчивается без предоставления кредита, то на конец срока обязательства комиссии признаются комиссионными доходами или расходами.

Комиссионные  доходы и расходы по операциям  с клиентами начисляются ежемесячно (за исключением разовых комиссий, которые признаются по кассовому  методу в момент предоставления / получения  услуги).

Доходы (расходы) от операций доверительного управления определяются также по кассовому  методу. Доходы и расходы от амортизации  дисконтов и премий по ценным бумагам учитываются по принципу начисления с применением эффективной ставки процента.

Доходы и  расходы по полученных и оплаченных штрафах, с целью соблюдения принципа осторожности, учитываются банком по кассовому методу. Доходы и расходы по процентам по всем долговым инструментам отражаются в отчете о финансовых результатах по методу начисления с использованием метода эффективной процентной ставки.

Доходы и  расходы, полученные или уплаченные в связи с формированием или  приобретением финансового актива или выпуском финансового обязательства (например, комиссионные за оценку кредитоспособности, оценку или учет гарантий или залога, урегулирование условий предоставления инструмента и обработку документов по сделке) является составной частью комиссионных, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки.

 

4.2. Анализ доходов и расходов, распределение прибыли

 

Разница между  общей суммы дохода банка и  его расходами составляют прибыль. Определение общего объема прибыли  банка осуществляется по данным отчета о финансовых результатах. Общий  анализ прибыли банка до налогообложения  требует построения аналитической  таблицы, которые отражают динамику его абсолютного объема, состава  и структуры. Такая таблица строится непосредственно по данным отчетов  за предыдущий и отчетный годы, или, если анализируют доходы и расходы  банка, информация может поступать  из соответствующих аналитических  таблиц. Динамика прибыли ПАО КБ «Приватбанк» предоставлена в таблице 4.1.

 

 

 

Таблица 4.1

Динамика  прибыли ПАО КБ «Приватбанк» в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.		2011 г.		Отклонение
	тыс. грн	% к итогу	тыс. грн	% к итогу	абсолют-ное, тыс. грн	относи-тельное, %
Чистый процентный доход	5 802 636	390,1	7 940 632	505,3	2 137 996	36,8
Чистый комиссионный доход	2 808 979	188,9	3 841 408	244,4	1 032 429	36,8
Чистый торговый доход	516 976	34,8	615 362	39,2	98 386	19,0
Другая прибыль	-7 641 274	-513,8	-10 825 830	-688,9	-3 184 556	41,7
Прибыль до налогообложения	1 487 317	100,0	1 571 572	100,0	84 255	5,7
Налог на прибыль	-117 137	-7,9	-145 756	-9,3	-28 619	24,4
Чистая прибыль	1 370 180	92,1	1 425 816	90,7	55 636	4,1

 

Динамика  прибыли ПАО КБ «Приватбанк» имеет в основном положительный характер: прибыль до налогообложения в 2011 г. составила 1 572 млн. грн., что на 5,7% больше, чем в 2010 году. Чистая прибыль банка увеличилась на 56 млн. грн и составила в 2011 г. 1 426 млн. грн. Рост прибыли банка в основном обусловлен  увеличением чистого процентного дохода на 2 138 млн. грн., или на 36,8% Также произошло увеличение комиссионного дохода на 36,8%, или на 1 032 млн. грн.. Чистый торговый доход увеличился на 19% и составил 615 млн. грн. Отрицательное значение другого дохода считается нормальным для коммерческого банка на том основании, что в его формировании участвуют статьи расходов, которые не имеют аналогов в доходной части Отчета о финансовых результатах. Это общеадминистративные расходы, расходы на персонал, расходы на уплату налогов (кроме налога на прибыль) и т.д. В 2011 году другая прибыль банка составила –1,6 млрд. грн.

Анализ структуры  прибыли ПАО КБ «Приватбанк» свидетельствует о том, что основным источником прибыли для банка в 2010-2011 году приходился на чистый процентный доход, то есть вложения в активы являлись эффективными, а прирост прибыли, достигнут за счет эффективного управления активами и пассивами.

Для оценки эффективности  банковской деятельности предусматривается  перегруппировка расходных и доходных статей отчета о финансовых результатах банка в соответствии с типовыми направлениями доходов: различают процентные доходы, основным источником которых являются производительные активы, и непроцентные доходы банка, содержащие комиссионные, торговые, прочие операционные и непредвиденные доходы. Анализ по этим направлениям расходов ПАО КБ «Приватбанк» предоставлен в таблице 4.2

Таблица 4.2

Общая оценка структуры и динамики расходов ПАО КБ «Приватбанк» в 2010-2011 гг.

Статьи расходов	2010		2011		Отклонение
	тыс. грн	Уд. вес, %	тыс. грн	Уд. вес, %	абсолют-ное, тыс. грн	% к базе	в уд. весе, п.п
Процентные расходы	8 429 808	48,8	8 846 283	41,9	416 475	4,9	-6,9
Комиссионные расходы	551 192	3,2	672 479	3,2	121 287	22,0	0,0
Административные и прочие операционные расходы	3 993 955	23,1	5 224 838	24,7	1 230 883	30,8	1,6
Отчисления в резервы	4 170 027	24,2	6 226 470	29,5	2 056 443	49,3	5,3
Расходы на налог на прибыль	117 137	0,7	145 756	0,7	28 619	24,4	0,0
Непредвиденные расходы	-	-	-	-	-	-	-
Итого расходов	17 262 119	100,0	21 115 826	100,0	3 853 707	22,3	x

 

Общая сумма  расходов ПАО КБ «Приватбанк» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 22,3% и составила 21 116 млн. грн. При этом отмечалось увеличение по следующим статьям расходов банка: процентные расходы увеличились на 417 млн. грн., или на 4,9%, административные и прочие операционные расходы – на 1 231 млн. грн., или на 30,8%, комиссионные расходы – на 121 млн. грн., или на 22%, отчисления в резервы – на 2 056 тыс. грн., или на 49,3%, расходы по налогу на прибыль – на 216 млн. грн., или в 28 раз. Динамика расходов ПАО КБ «Приватбанк» предоставлена на рис. 4.1.

 

Рис. 4.1. Динамика расходов ПАО КБ «Приватбанк» в 2010-2011 гг.

 

Структура расходов ПАО КБ «Приватбанк» за 2010-2011 гг. не претерпела серьезных изменений. Так, наибольший удельный вес имели процентные расходы, на которые приходилось в 2011 году 41,9% общей сумы расходов банка, что на 6,9 п.п. меньше, чем в 2010 г. Доля комиссионных доходов в анализируемом периоде существенно не изменялась и составляла 3,2%. Удельный вес административных и прочих операционных расходов за 2010-2011 гг. увеличился на 1,6 п.п и составил в 2011 г. 24,7%. Также произошло увеличение и доли отчислений в резервы на 5,3 п.п. Расходы на налог на прибыль как в 2010 г., так и в 2011 г. составляли 0,7% общей сумы расходов банка.

Аналогично  общему анализу доходов банка  осуществляется анализ уровня затрат по отдельным операциям за анализируемый  период. Анализ структуры и динамики расходов ПАО КБ «Приватбанк» предоставлен в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Общая оценка структуры и динамики доходов  ПАО КБ «Приватбанк» в 2010-2011 гг.

Направления доходов	2010		2011		Отклонение
	тыс. грн	Уд. вес, %	тыс. грн	Уд. вес, %	абсолют-ное, тыс. грн	% к базе	в уд. весе, п.п
Процентный доход	14 232 444	76,4	16 786 915	74,5	2 554 471	17,9	-1,9
Комиссионный доход	3 360 171	18,0	4 513 887	20,0	1 153 716	34,3	2,0
Результат от торговых операций	516 976	2,8	615 362	2,7	98 386	19,0	-0,1
Другие операционные доходы	522 708	2,8	625 478	2,8	102 770	19,7	0,0
Непредвиденный доход	-	-	-	-	-	-	-
Итого доходов	18 632 299	100,0	22 541 642	100,0	3 909 343	21,0	x