Проблемы налогообложения физических лиц в России и возможные пути их устранения

       Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218—221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

1. Стандартные вычеты
2. Социальные вычеты
3. Имущественные вычеты
4. Профессиональные вычеты

     Налоговые вычеты играют для налогоплательщика  значимую роль в законной минимизации  облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. [35, с. 29] Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

1. Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.

1. В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

• получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• принимавших в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• начальствующий и рядовой состав органов внутренних дел Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 988—1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
• ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 декабря 1963 г.;
• непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварии, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах;
• непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
• непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалидов Великой Отечественной войны;
• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III груп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

     2. В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах я учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ;
• участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;
• находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ независимо от срока пребывания;
• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период  Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
• работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи при обслуживании в период с 26 апреля по 30 мая 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• отдавших костный мозг для спасения людей;
• сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• принимавших в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на ПО «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно зараженных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг.;
•   эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• эвакуированных  (в том   числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие взрыва на Чернобыльской АЭС;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ;

        3. В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории лиц, кроме тех, для которых применяются вычеты 3000 или 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 40 тыс. руб.[6,236c]

     4. В размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход,  облагаемый по ставке   13%,  исчисленный  нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 280 тыс. руб.

     Все установленные НК стандартные налоговые  вычеты могут предоставляться налогоплательщику  только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

     1) налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 1000 руб. предоставляется независимо от других вычетов;

     2) если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;

     3) неиспользованная сумма вычетов на следующий год не переносится.[8, с. 31] 

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК) предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (Приложение 2.)

           Социальный налоговый вычет по уплаченным пенсионным (страховым) взносам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) может предоставляться налогоплательщику до окончания налогового периодa при его обращении к работодателю, но при условии их документального подтверждения и в случае, если взносы по указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

     Вычет сумм оплаты стоимости лечения и/или  уплаты Страховых взносов предоставляется  налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии на осуществление  медицинской деятельности (страховые  организации также должны иметь  лицензии), а также при представлении  налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов, уплату страховых  взносов. 

3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (Приложение 3.) 

         Следует обратить внимание на  случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности. В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).[15, с. 87] При приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

       Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

     В ст. 224 НК устанавливаются размеры  налоговых ставок. С 1 января 2001 г. в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. Но для отдельных видов доходов действуют и другие ставки налога.

     Налоговая ставка, равная 35%, устанавливается для следующих видов дохода:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 процент, пунктов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).[23, с. 97]

     Налоговая ставка, равная 30%, устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. По таким доходам налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

     Налоговая ставка, равная 9%, применяется к доходам:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

     Налоговая ставка, равная 13%, устанавливается для всех остальных видов доходов.

     Датой фактического получения дохода является:

• для доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором;

• для доходов в виде материальной выгоды — день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;