Проблемы налогообложения физических лиц в России и возможные пути их устранения

• для доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме;
• для прочих доходов в денежной форме — день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.[15, с. 86]

     Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующие налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля).

     Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

     Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.

       Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате (Приложение 4). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50%  суммы выплаты.  Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

     Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты  дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.[16, с. 256]

     Налоговые агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за этим периодом.

       Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиками:

1. по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;
2. по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, и имущественных прав;
3. по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;
4. по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;
5. по суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом» не уменьшают налоговую базу. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     ИП  и другие лица, занимающиеся частной  практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.[19]

     При проявлении в течение года у перечисленных  налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневным срок по истечении месяца со дня проявление таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

     Исчисление  сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании декларации о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

     Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

     В случае значительного (более чем  на 50%) увеличения или уменьшения в  налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода на текущий год. Налоговый  орган производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по ненаступившим  срокам уплаты.

     Таким образом. декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

1. все полученные ими в налоговом периоде доходы;
2. источники их выплаты;
3. налоговые вычеты;
4. суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
5. суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.[20]

     В случае прекращения существования  источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

     При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом  деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, до начисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Налог на имущество физических лиц

     В настоящее время налог на имущество  физических лиц остался единственным некодифицированным налогом, взимание которого регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физически лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1. Обязательные элементы рассматриваемого налога представлены в Приложении 5.

     Налоги  на имущество физических лиц являются  общеобязательными местными налогами, которые уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные  подданные и лица без гражданства). Объект налогообложения состоит  из двух групп. В первую группу включаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения, а во вторую – транспортные средства  (кроме облагаемых налогом с владельцев транспортных средств), такие как  моторные лодки, вертолёты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства. [4, с. 113]

     Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В этом случае они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

       Налоговой базой для исчисления  налога на строения, помещения  и сооружения является суммарная  инвентаризационная стоимость объекта,  определяемая органами технической  инвентаризации. Инвентаризационная  стоимость – это восстановительная  стоимость объекта с учетом  износа и динамики роста цен  на строительную продукцию, работы  и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется как совокупность стоимости всех строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения на территории представительного органа местного самоуправления. [17, с. 69] Ставки налога устанавливаются в пределах:

• до 300 т.р – ставка до 0,1%;
• от 300 т.р-500т.р. – от 0,1 – 0,3%;
• свыше 500 т.р. – от 0,3 – 2,0%

         Налоговой базой для исчисления  налога  на водно-воздушные транспортные  средства являются мощность двигателя,  валовая вместимость, пассажиро-место.  Ставки налога устанавливаются  ежегодно для каждой группы  имущества отдельно нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления. Ставки налога на водно-воздушные транспортные средства представлены в Приложении 6.

     Налоги  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения. Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по иным критериям. Во внимание принимается характер помещения жилое или нежилое) используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.[24, с. 281]

     Действующим законодательством по налогу на имущество  с физических лиц установлен широкий  круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан:

• Героев Советского Союза или Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;
• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;
• граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.
• Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:
• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;
• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнений служебных обязанностей;
• деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии;
• собственники жилого строения  жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 м², расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан;
• судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены классные чины.