Пути совершенствования учета внеоборотных активов

Напомним, что производственная себестоимость включает три составляющих элемента: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

При мелкосерийном производстве заказы, партии продукции могут быть закончены в течение отчетного периода, при этом будет известна фактическая величина только прямых материальных и прямых трудовых затрат, а фактическую сумму общепроизводственных расходов можно будет определить только в конце отчетного периода. Таким образом, фактическая себестоимость производства единицы продукции может быть определена только в конце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативных управленческих решений.

При массовом серийном производстве практически всегда существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода. Возникает проблема в определении количества единиц продукции, к которым надо относить производственные затраты, поскольку в отчетном периоде имели место затраты, чтобы доделать изделия из незавершенного производства 2002 год, и затраты, чтобы начать делать изделия, оставшиеся в незавершенном производстве 2005 год.

Эти проблемы и решаются при калькулировании себестоимости позаказным методом.

Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) - метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При этом методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. На предприятии ведется один счет Незавершенное Производство (Work in Process), детализация аналитической информации по которому ведется на карточках заказов (job order cards). Именно в этих карточках собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг. Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов (predetermined overhead rate), устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Коэффициент рассчитывается в три этапа:

1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2. Выбор базы распределения общепроизводственных  расходов. Для этого определяется  связь между общепроизводственными  расходами и объемом готовой  продукции, используя какой-либо  из измерителей производственной  деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3. Деление прогнозируемой на  предстоящий период величины  общепроизводственных расходов  на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной  базы распределения (часы, тенге). В  результате этой операции получают  нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические - прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.

Например, фирма распределяет общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах. На 19х6 год плановая сумма общепроизводственных расходов составит 20,000тг, а плановая величина прямых трудовых затрат - 4,000 часов. Тогда нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов будет равен 20,000 тг: 4,000 = 5 тг /час. Например, в карточке заказа 1624 имеется следующая информация о понесенных затратах:

Прямые материальные затраты, фактические 10,000 тг

Прямые трудовые затраты, фактические (700 часов)

Общепроизводственные расходы, списанные (5 тг х 700)

Производственная себестоимость

Позаказный метод учета затрат включает ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами. Разберем записи в бухгалтерских регистрах при позаказном методе калькулирования себестоимости на примере компании ТОО «Акселеу».

Для учета материалов, как основных так и вспомогательных, компания использует активный счет Материалы. По дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту - отпуск материалов в производство.

Компания приобрела в кредит основные материалы на сумму 95,600 тг, а вспомогательные - на сумму 5,100 тг. Материалы по себестоимости оприходованы на счет Материалы.

Д-т счетов, подраздела 20 «Материалы» 201 «Сырье и материалы»

К-т счета 671 «Счета к оплате»

Д-т 206 «Прочие материалы»  95600

К-т 671 «Счета к оплате»   5100

Материалы 5,100 Счета к Оплате

По предъявлению требования на отпуск материалов были отпущены со склада: основные материалы на сумму 84,000 тг и вспомогательные материалы на сумму 19,800 тг. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет Незавершенное Производство и одновременно записывают в карточки заказов 16АГ - 51,800 тг и 23СН - 32,200 тг. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счет Общепроизводственные Расходы.

Д-т 211, К-т 201 –84 000 тг

Д-т 901, К-т 201 –9800 тг

Материалы

Начисление заработной платы производственным рабочий административно-управленческому персоналу цехов отражаете;

тремя проводками. Сначала записывается общая задолженность фирмы по заработной плате и налогам на заработную плату.

К 681 Д 902 –84 000 тг

Фонд Заработной Платы 150,000

Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками.

К 441 Д 681

Заработная Плата к Оплате 129,520 Денежные Средства 129,520

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списываются на счет «Незавершенное производство». Обща сумма косвенных затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и т. п. списывается на Общепроизводственные Расходы.

К 211 Д 681

Незавершенное Производство 115,000 Общепроизводственные Расходы 35,000

Фонд Заработной Платы 150,000

Предположим, что расходы кондитерского цеха в ТОО «Хлеб» за отчетный период были следующие:

- электричество - 10,200 тг;

- содержание и ремонт оборудования - 18,400 тг;

- страхование - 7,300 тг;

- налог на имущество - 6,450 тг.

Все расходы оплачены.

К 441 Д 900

Общепроизводственные Расходы 42,350

Денежные Средства 42,350

Списание общепроизводственных расходов производится на основе нормативного коэффициента списания общепроизводственных расходов. В нашем примере - 85% от прямых трудовых затрат в тенге (85% х 115,000 тг).

Незавершенное Производство 97,750

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750

Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов  - 73,950 тг (85% х 87,000 тг), 23СН - 23,800 тг (85% х 28,000 тг).

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета Готовая Продукция. После выполнения заказа карточка заказа изымается, ее данные переносятся на счет Готовая Продукция. Например, заказ 16АГ был закончен, его стоимость составила 212,750 тг.

Д-т 221, К-т 900

Готовая Продукция 212,750

Незавершенное Производство 212,750

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16АГ. Себестоимость их производства - 177,292 тг; выручка от реализации составила 270,000 тг.

К 221 Д 441

Счета к Получению 270,000

Выручка от Реализации 270,000

Себестоимость Реализованной Продукции 177,292

Готовая Продукция 177,292

Конце отчетного периода определяются конечные сальдо по счетам Общепроизводственные Расходы и Списанные Общепроизводственные Расходы. Эти счета временные, поэтому они закрываются, счет Общепроизводственные Расходы - по фактическим суммам, а счет Списанные Общепроизводственные Расходы - по расчетной величине общепроизводственных расходов в соответствии с коэффициентом списания. Разность в 600 тг (97,7.50 тг - 97,150 тг) - это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят по кредиту счета Себестоимость Реализованной Продукции.

Если бы общепроизводственные расходы были не полностью Списаны (остаток счета Списанные Общепроизводственные Расход был меньше остатка счета Общепроизводственные Расходы), t() разность записывалась бы по дебету счета Себестоимость Реализованной Продукции.

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750

Себестоимость Реализованной Продукции 600 Общепроизводственные Расходы 97,150 если разность в 600 тг является существенной для данной компании, то ее следует распределить между тремя счетами - Незавершенное Производство, Готовая Продукция, Себестоимость Реализованной Продукции пропорционально остаткам по этим счетам 2005 год.

Списанные Общепроизводственные Расходы 97,750.00

Незавершенное Производство 196.80 Готовая Продукция 67.20 Себестоимость Реализованной Продукции 336.00 Общепроизводственные Расходы 97,150.00

 

Таблица 19

Расчет был произведен следующим образом

 

	Остатки счетов	Уд. вес в %	Сумма корректировки
Незавершенное Производство	104,000 тг	32.80	196.80 тг
Готовая Продукция	35,458	11.20	67.20
Себестоимость Реализованной продукции	177,292	56.00	336.00
	316,750 тг	100.00	600.00 тг

 

 

На рис. 3 представлена взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе учета затрат.

Определение себестоимости производства единицы продукции при позаказном методе калькулирования себестоимости является довольно простой процедурой. Когда заказ выполнен, все затраты суммируются. В нашем примере на заказ 16АГ было затрачено 212,750 тг, заказ состоит из 12 изделий, тогда себестоимость единицы произведенной продукции равна 17,729.17 тг (212,750 тг:12 единиц).

Корректировка, связанная с распределением общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость всей реализованной продукции на 600 тг, и, следовательно, одной единицы на 60 тг. Таким образом, себестоимость единицы реализованной продукции составит 17,669.17 тг.

 

 

Заключение

 

 

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, РК готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: