Зобовязання пiдприэмства: визначення, критерii визнання, класифiкацiя та особливостi облiку

Податковий кредит – сума, на яку  платник податку має право  зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Порядок нарахування та сплати загальнодержавних  податків регулюється відповідними Законами України, місцевих податків і  зборів регламентується рішенням органів  місцевого самоврядування.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з  працівників підприємства, та за фінансовими  санкціями, що справляються в дохід  бюджету призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами». Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, по дебету – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має такі субрахунки:

- 641 «Розрахунки за податками»;

- 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

- 643 «Податкові зобов’язання»;

- 644 «Податковий кредит».

На субрахунку № 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства України (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку № 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства України та облік яких не ведеться на рахунку № 65 «Розрахунки за страхуванням».

На субрахунку № 643 «Податкові зобов’язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку № 644 «Податковий кредит’’ ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов’язання,

Аналітичний облік на рахунку № 64 ‘’Розрахунки за податками й платежами» здійснюють за видами платежів до бюджету. Це дає можливість перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежу. [30, c.58]

Облік операцій за розрахунками з  бюджетом наведено у таблиці 2.1.

 

Таблиця 2.1 Кореспонденція рахунків за розрахунками з бюджетом

№ з/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нарахований податок на додану вартість	70 «Доходи від реалізації»	641/1 «Розрахунки за податками»
2	Нарахований податок на прибуток від  звичайної діяльності підприємства	98 «Податок на прибуток»	641/2 «Розрахунки за податками»
3	Нарахований акцизний збір	70 «Доходи від реалізації»	641/3 «Розрахунки за податками»
4	Вирахуваний із заробітної плати податок  з доходів фізичних осіб	66 «Розрахунки по виплатах працівникам»	641/4 «Розрахунки за податками»
5	Перерахування податкових платежів до бюджету за відповідними	641/ .»Розрахунки за податками»	31 «Рахунки в банках»
6	Повернення на рахунок підприємства зайвих перерахованих до бюджет)» платежів	31 «Рахунки в банках»	641 «Розрахунки за податками»
	Та інші операції
7	Закриття рахунків (списування на фінансові результати): а) витрати	79 «Фінансові результати»	98 «Податок на прибуток»
	б) доходи (кредитове сальдо рах  №70)	70 «Доходи від реалізації»	79 «Фінансові результати»

 

Податок на прибуток. Платниками податку на прибуток є всі суб’єкти підприємницької діяльності (в тому числі бюджетні та громадські організації), які одержують прибуток від господарської діяльності, нерезиденти, а також філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що зобов’язанні мати окремий банківський рахунок та вести окремий облік результатів діяльності.

Відповідно до ново ухваленого Податкового  кодексу України прибуток платників  податку, включаючи підприємства, засновані  на власності окремої фізичної особи, обкладається податком за ставкою 21 % від  об’єкту оподаткування.

Об’єктом оподаткування є величина, яка визначається у податковому обліку шляхом порівняння скоригованих доходів і скоригованих  витрат. При цьому сума прибутку, що підлягає оподаткуванню за даними податкового обліку, як правило, не збігається з сумою прибутку, отриманого за даними фінансового обліку на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку  на прибуток відображаються наступним  чином:

- нарахування: Д-т рах. 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності», К-т рах. 641 «Розрахунки за податками»;

- перерахування: Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками», К-т рах. 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Податок на додану вартість. Згідно ПКУ платниками податку на додану вартість є:

- особи, обсяг оподатковуваних  операцій з продажу товарів  (робіт, послуг) яких протягом  будь-якого періоду за останні  дванадцять календарних місяців  перевищував 1 млн чт.;

- особи, які ввозять (пересилають)  товари на митну територію  України або отримують від  нерезидента роботи (послуги) для  їх використання або споживання  на території України, за винятком  фізичних осіб, не зареєстрованих  як платники податку, у випадку,  якщо такі фізичні особи ввозять  (пересилають) товари (предмети) в  обсязі, що не підлягає оподаткуванню  згідно з законодавством;

- особи, які здійснюють на  митній території України підприємницьку  діяльність з торгівлі за готівку  незалежно від обсягів продажу,  за винятком фізичних осіб, які  здійснюють торгівлю на умовах  виплати фіксованого чи єдиного  податків в порядку, встановленому  законодавством;

- особи, які надають на митній  території послуги, пов’язані з транзитом пасажирів або вантажів через митну територію України;

- особи, відповідальні за внесення  податку до бюджету по об’єктах оподаткування на залізничному транспорті, визначені в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Центральний податковий орган України  веде реєстр платників податку.

Продавець товару (робіт, послуг), який зареєстрований як платник ПДВ, зобов’язаний надати покупцю податкову накладну.

На підставі виданих і отриманих  податкових накладних здійснюються відповідні записи в Книзі обліку продаж і в Книзі обліку придбання. В кінці звітного періоду на основі даних книг проводиться розрахунок сум, які потім будуть занесені у  відповідні рядки «Податкове зобов’язання» і «Податковий кредит» декларації по ПДВ.

В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку  на додану вартість відображаються наступним  чином:

- нарахування: Д-т рах. 701 «Дохід від реалізації готової продукції», К-т рах. 641 «Розрахунки за податками» / ПДВ;

- перерахування: Д-т 641 рах. «Розрахунки за податками» / ПДВ, К-т рах. 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Акцизний збір. Акцизний збір – це непрямий податок на високорентабельні і монопольні товари, що виробляються в Україні або імпортуються.

Перелік підакцизних товарів та ставки акцизного збору затверджуються Верховною Радою України в  Законі «Про Державний бюджет України» на наступний рік. Платниками акцизного збору є суб’єкти підприємницької діяльності – виробники підакцизних товарів, суб’єкти підприємницької діяльності, що імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять товари на митну територію України. Акцизний збір утримується в розмірі від 10 до 90% від ціни товару. Мета введення акцизу – збільшити надходження до бюджету та скоротити споживання певних товарів.

Відображення в бухгалтерському  обліку операції по нарахуванню і  перерахуванню акцизного збору  аналогічне порядку відображення операцій з ПДВ.

Прибутковий податок. Платниками прибуткового податку є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. Об’єктом оподаткування є сукупний доход за календарний рік. Ставка податку 13 %.

Відображення в бухгалтерському  обліку операцій з прибуткового податку  наступне:

- утримання із заробітної плати  та інших доходів працівника: Д-т рах. 66 «Розрахунки по виплатах працівникам», К-т рах. 641 «Розрахунки за податками»/ «Прибутковий податок»;

- перерахування: Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками» / «Прибутковий податок», К-т рах. 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

До обов’язкових платежів відносяться, зокрема, розрахунки з інноваційним фондом. Підприємство відраховує до інноваційного фонду кошти в розмірі 1 % від обсягу продажу продукції без ПДВ і акцизного збору. Ці відрахування здійснюються для фінансування галузевих, міжгалузевих, науково-дослідницьких робіт, а також заходів по освоєнню нових технологій і виробництва нових видів продукції.

На субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання.

Відображення в бухгалтерському  обліку операцій по рахунках з інноваційним фондом наступне:

- нарахування: Д-т рах. 23 «Виробництво», 92 «Адміністративні витрати», К-т рах. 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»/ «Інноваційний фонд»;

- перерахування: Д-т рах. 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»/»Інноваційний фонд», К-т рах. 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Субрахунки 643 «Податкові зобов’язання» та 644 «Податковий кредит» призначені для забезпечення обліку податкових зобов’язань по ПДВ, що виникають при отриманні передплати, і податкового кредиту, право на який з’являється при оплаті без отримання товарів.

Датою виникнення податкового кредиту  вважається дата здійснення першої з  подій:

- або дата списання коштів  з банківського рахунку платника  податку в оплаті товарів (робіт,  послуг), дата виписки відповідного  рахунку (товарного чеку) – у випадку розрахунку з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової  накладної, що підтверджує факт  придбання платником податку  товарів (робіт, послуг).

Підставою для одержання права  на податковий кредит є податкова  накладна, а у випадку ввезення (імпортування) товарів таким документом вважається належним чином оформлена  митна декларація, що підтверджує  сплату ПДВ.

Загальна сума податкового зобов’язання включає суми ПДВ, зазначені в податкових накладних за податковий період. Суми податкових зобов’язань відображаються в Книзі обліку продаж.

Первинними документами для  нарахування податків служать розрахунки бухгалтерії, а по розрахунках з  ПДВ – податкові накладні. Перерахування податків та обов’язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень.

 

 

2.1.3 Облік інших поточних  зобов’язань

 

Розрахунки з постачальниками. Господарські зв’язки з постачальниками будуються на підставі договорів (угод), у яких визначаються: найменування товарів, кількість, ціна, терміни і спосіб поставки, порядок розрахунків тощо.

Розрахунки з постачальниками  і підрядниками проводяться на підставі

документів: рахунків-фактур, накладних, рахунків, актів прийняття  робіт (послуг), товарно-транспортних накладних, податкових накладних, документів транспортних підприємств, розрахункових документів про сплату мита, зборів і податків (при розрахунках з іноземними постачальниками і підрядниками).

Постачальник на відвантажену продукцію виписує товарні та платіжні документи, передає їх банку і направляє покупцю.

При надходженні вантажів на склад, бухгалтерія отримує від  постачальника Видаткову накладну, при цьому виникає кредиторська заборгованість.

Після сплати рахунка від  постачальника заборгованість погашається. На підставі цих документів контролюється  виконання кожною стороною своїх  зобов’язань.

 Якщо розрахунок з  постачальником проводиться готівкою, то документальним підтвердженням цього буде: чек, квитанція до прибуткового касового ордера або копія чека з відміткою «сплачено».

Облік розрахунків з постачальниками  та підрядниками за одержані товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи і надані послуги ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

За кредитом рахунка 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні  цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом – її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

- 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

- 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»

Нижче наведені бухгалтерські  записи з обліку розрахунків з  постачальниками та підрядниками.

Аналітичний облік розрахунків  з постачальниками та підрядниками ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником у розрізі кожного  документа (рахунка) на сплату.

 Залишок заборгованості  за розрахунками з постачальниками  та підрядниками відображається  в розділі IV Пасиву Балансу  у складі поточних зобов’язань  по рядку 530.

Облік короткострокових кредитів банків. Короткострокові кредити  банків – це сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.