Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Июня 2013 в 15:20, курсовая работа
При переході до ринкової системи господарювання економіка України зазнала значних змін. Відтак, число державних підприємств і організацій вже не перевищує кількість приватних підприємств, які для успішної праці і функціонування в умовах ринкової конкуренції мають втілювати у життя нові технології, брати на себе економічну і соціальну відповідальність, ризикувати.
Для збільшення своїх виробничих потужностей та впровадження нових ідей підприємству необхідний оборотний капітал (грошовий потік), який не можливо отримати без зобов’язань. Зобов’язання виникають унаслідок здійснення підприємством господарських операцій, пов’язаних з отриманням кредитів, а також товарів і послуг з відстроченням платежу. Майнові відносини між суб’єктами господарювання, що виникають у результаті здійснення таких операцій, набувають характеру цивільно-правових зобов’язань
ВСТУП……………………………………………………………………………….3
РОЗДІЛ1.ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПІДПРИЄМСТВА…………………………………………………………………...3
1.1 Економічний зміст, оцінка та класифікація зобов'язань…………………...3
1.2 Нормативно-законодавче забезпечення обліку зобов'язань на підприємстві………………………………………………………………………...10
1.3 Проблеми обліку зобов'язань………………………………………………13
РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА ОБЛІКУ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ………………………………17
2.1 Облік поточних зобов'язань………………………………………………..17
2.1.1. Облік зобов’язань з оплати праці та перед фондами соціального страхування……………………………………………………………………….17
2.1.2. Облік зобов'язань перед бюджетом…………………………………..23
2.1.3. Облік інших поточних зобов'язань…………………………………...30
2.2 Методика обліку довгострокових зобов'язань…………………………….33
2.3 Облік забезпечення зобов'язань і доходів майбутніх періодів………..40
2.3.1 Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів……………………40
2.3.2 Облік цільового фінансування та цільових надходжень…………….46
2.3.3 Облік страхових резервів………………………………………………50
2.3.4 Облік доходів майбутніх періодів…………………………………….53
ВИСНОВОК………………………………………………………………………..55
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ…………………………
Короткострокові кредити
можуть надаватися банками у
разі тимчасових фінансових
Облік розрахунків за кредитами банків у національній та іноземній валютах, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув, ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики».
За кредитом рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом – сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов’язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:
- 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»
- 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»
- 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»
- 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»
- 605 «Прострочені позики в національній валюті»
- 606 «Прострочені позики в іноземній валюті».
Аналітичний облік короткострокових кредитів банків ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Заборгованість підприємства за короткостроковими кредитами банків відображається в Балансі у складі його поточних зобов’язань (розділ ІV Пасиву, рядок 500).
Інші поточні зобов’язання – суми зобов’язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов’язання».
Облік таких зобов’язань ведеться на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями». Рахунок 68 «Розрахунки за різними операціями» має такі субрахунки:
- 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
- 682 «Внутрішні розрахунки»
- 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»
- 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
- 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
На субрахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними» ведеться облік одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи. Зобов’язання, обумовлені авансовою оплатою покупцем товарів чи послуг, виникає внаслідок угоди, за якою продавець зобов’язується надати товари чи послуги за визначеними цінами, асортиментом, кількістю і якістю. Умовами договору може передбачатися, що продавець, отримавши певну суму, зобов’язується поставити товари за цінами, що склалися на момент погашення заборгованості. Отже, з плином часу оцінка товарів і послуг може змінитися, але незмінним лишиться обумовлена кількість та якість товару.
На субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки» ведеться облік усіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами.
На субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг; передачею витрат чталтерськийінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими видами розрахунків.
На субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» ведеться облік нарахованих відсотків за:
• використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;
• використання майна, отриманого в користування (орендні операції тощо);
• іншими операціями.
На субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведеться облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями», а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними закладами тощо); з наймачами квартир і особами, які проживають у гуртожитках житлово-комунального господарства підприємства, організації; з орендарями нежитлових приміщень житлово-комунального господарства; з батьками дітей за відвідування дитячих закладів; за іншими операціями.
Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.
2.2 Методика обліку догострокових зобов’язань
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших .осіб, які не є поточним зобов’язанням, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики».
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 50 «Довгострокові позики» відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.
Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;
504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;
506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:
Рис. 2.1. Приклад організації аналітичного обліку по рахунку 50 «Довгострокові позики»
Обліковим регістром щодо обліку довгострокових позик є журнал-ордер № 4. Тобто журнал-ордер № 4 надає інформацію в аналітичному розрізі.
Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.
У формі № 1 «Баланс» на дату балансу вказується:
У формі 2 «Звіт про фінансові результати» за звітний період у рядку і 140 «Фінансові витрати» відображаються обороти субрахунку 951 «Відсотки за кредит» за відповідний звітний період.
В формі 3 «Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.
Заповнення розділу «
Облік довгострокових векселів виданих. При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду «Інших довгострокових зобов’язань», а в облікових регістрах – на однойменному рахунку 55 «Інші довгострокові зобов’язання» векселів не буде. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов’язанням, ведеться на рахунку 51 «Довгострокові векселі видані».
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна. Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» має такі субрахунки: 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»; 512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті». По кредиту рахунку 51 «Довгострокові векселі видані» відображається видача векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, по дебету –погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем. Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.
Обліковим регістром по рахунку 51 є журнал-ордер № 8. За даними цього журналу-ордеру можна взяти лише узагальнену інформацію про рух заборгованості по довгострокових векселях виданих.
Облік довгострокових зобов’язань по облігаціях. Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями».
Облігації можуть продаватись:
Премія по випущених, облігаціях – сума, на яку ринкова ціна облігації перевищує її номінальну вартість. Премія, отримана при реалізації облігацій, підлягає амортизації.
Амортизація премії – рівномірне розподілення суми премії по періодах платежів. Дисконт на облігації – метод приведення номінальної вартості облігації до ринкової. Наприклад, облігація вартістю 1000 грн. продана на фінансовому ринку за 900 грн., з дисконтом 10 %. У відповідності до цього рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» є балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна і має такі субрахунки:
521 «Зобов’язання за облігаціями»;
522 «Премія за випущеними облігаціями»;
523 «Дисконт за випущеними облігаціями».
По кредиту субрахунку 521 ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, по дебету – погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.
По кредиту субрахунку 522 ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, по дебету – погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.
По дебету субрахунку 523 ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, по кредиту – списання нарахованих сум.
Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.
Типові проводки по рахунку 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» представлені в таблиці.
Обліковим регістром для рахунку 52 «Довгострокові зобов’язання з оренди є журнал-ордер № 8. Цей регістр надає інформацію про реалізовані та погашені облігації в розрізі субрахунків pax. 52.
В балансі ця інформація відображається у III розділі пасиву (ряд. 450).
Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди призначений рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди».
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» має такі субрахунки:
531 «Зобов’язання з фінансової оренди»;
532 «Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів».
По кредиту рахунку 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об’єкти довгострокової оренди, по дебету – її погашення, переведення до короткострокових зобов’язань, списання тощо.
Первинний облік по рахунку 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» ведеться на підставі договорів, актів приймання-передачі основних засобів тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об’єктом орендованих необоротних активів.
Обліковим регістром є журнал-ордер № 8, який заповнюється аналогічно до рахунку 51, 52. в балансі також разом з ними відображаються в III розділі пасиву (ряд. 450).
Відстрочені податкові активи – це сума податку на прибуток, яка належить до відшкодування в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.
Відстрочені податкові зобов’язання – це тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягає оподаткуванню.