Анализ дебиторской задолженности ЗАО «Интеллектуальные системы» г. Челябинск

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация  о дебиторской и кредиторской  задолженности - в Бухгалтерском  балансе (форма № 1) (приложения Л, М);

- сведения о  движении дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. остаток на начало и конец года) - в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приложения Н, П).

При составлении  бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 230), и дебиторская  задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке "в том числе покупатели и заказчики". Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. В балансе ЗАО «Интеллектуальные системы» долгосрочная задолженность отсутствует, и резерв по сомнительным долгам не создается.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007, предназначенном в соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. Искажение данных любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов наказывается административным штрафом в размере от 2000 до 3000 руб. на должностное лицо (ст. 15.11 КоАП РФ) [4]. ЗАО «Интеллектуальные системы» существует с 2002 года и за это время накопилась достаточно большая сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, по которым истек срок исковой давности, но списание не проводилось из-за текучести кадров, а возможно и некомпетентности главного бухгалтера в данном вопросе. Несвоевременное списание дебиторской задолженности может повлечь за собой занижение базы по НДС и налогу на прибыль. В этом случае фирме грозит и налоговая ответственность (ст. 120 НК РФ) [3].

Российские  организации в обязательном порядке  должны заполнять форму    № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской  и кредиторской задолженности  с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по  движению видов задолженности.

Т.к. ЗАО «Интеллектуальные системы» является малым предприятием, то оно сдает в налоговые органы Форму № 1(приложения Л, М) и Форму № 2 (приложение Р). Но для анализа дебиторской задолженности необходимо использовать Форму № 5 (приложения Н, П).

 

4. Анализ дебиторской задолженности

ЗАО «Интеллектуальные системы» г. Челябинск

 

4.1 Методика анализа дебиторской задолженности

 

В современных  условиях одной из ключевых проблем  хозяйствующих субъектов является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет значимость анализа состояния расчетов с дебиторами.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами проводится на данных финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу). Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета (карточки счетов 62, 76) (приложение С).

Существует  несколько методик проведения анализа  дебиторской задолженности. Так, в работах В.В. Ковалева  представлена общая схема контроля и анализа дебиторской задолженности, которая включает в себя несколько этапов.

На первом этапе  задается критический уровень дебиторской  задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей  критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

На втором этапе  из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для  этого применяются различные  способы. Одним из самых распространенных является n-процентный тест (так, при n = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например, по времени возникновения обязательства).

На третьем  этапе проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в  отобранных расчетных документах. В  частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

На заключительном этапе оценивается существенность выявленных ошибок.

Некоторые авторы выделяют следующие этапы проведения анализа дебиторской задолженности:

1) оценка величины  дебиторской задолженности и  ее динамики за ряд предшествующих отчетных периодов;

2) определение  среднего периода инкассации  дебиторской задолженности и  количество ее оборотов в отчетном  периоде;

3) оценка состава дебиторской задолженности предприятия по срокам ее инкассации, т.е. построение реестра старения дебиторской задолженности;

4) определение  состава просроченной дебиторской  задолженности и величины сомнительной  и безнадежной задолженности;

5) оценка эффективности отвлечения средств в дебиторскую задолженность [29,30] .

Другие авторы рекомендуют проводить аналитические  процедуры по анализу дебиторской  задолженности с оценки возрастного  состава задолженности (возраст  и качество задолженностей, соблюдение сроков, условий кредитной политики, выполнение планов и бюджетов продаж, анализ тенденций изменения задолженности и пр.); далее, по их мнению, необходимо произвести расчет прогнозной величины дебиторской задолженности; на следующем этапе проводится анализ условий расчетов за продукцию; затем осуществляется анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности; на заключительном этапе проводится анализ экономической эффективности дебиторской задолженности.

Наиболее приемлемой, с нашей точки зрения, является методика анализа дебиторской задолженности, приведенная в книге Савицкой Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», так как она основывается на изучении структуры и величины дебиторской задолженности [29]. Анализ проводится в 4 этапа. 

I этап: расчет и оценка доли ДЗ в итоге баланса и ее темпа прироста. Значительная доля ДЗ может привести к дефициту финансовых ресурсов из-за отвлечения в нее средств.

II этап: анализ  состава и движения ДЗ по  данным ф. № 5. При этом нужно  иметь в виду, что задолженность прочих дебиторов может содержать долги по возмещению материального ущерба, задолженность подотчетных лиц, сумму санкций за нарушение хозяйственных договоров и т.п. Возникновение данной задолженности не стимулирует спрос на продукцию организации, поэтому наличие задолженности прочих дебиторов означает отвлечение средств из основной деятельности. Для более обоснованного вывода необходимо узнать состав данной задолженности. Такую информацию может содержать Пояснительная записка.

III этап: оценивается  величина непогашенной в срок ДЗ, списанной на убытки.

IV этап: расчет  периода оборота ДЗ.

Способ 1. В расчете  периода оборота ДЗ принимает  участие только дебиторская задолженность покупателей, которая характеризует период погашения ДЗ покупателями.

ТДЗ  = СрОДЗ / ПДЗ дн = СрОДЗ  * 365 / ПДЗ,

где ТДЗ – период оборота дебиторской задолженности;

СрОДЗ – средний  остаток ДЗ покупателей (рассчитывают по простой средней по ф. № 1);

ПДЗ дн – среднедневная  сумма погашения ДЗ (рассчитывается делением суммы погашенной ДЗ за год на количество дней в году);

ПДЗ – сумма  погашенной покупателями ДЗ за год.

При анализе  финансовой отчетности рассчитывают периоды оборота по ДЗ в целом, просроченной ДЗ и ДЗ, просроченной длительностью более 3 месяцев. В формах отчетности, утвержденных приказом Минфина № 67н, сумма погашенной ДЗ покупателей не приводится, но ее можно рассчитать по формуле:

ОДЗ нач + ВДЗ - ОДЗ  кон = ПДЗ,

где ОДЗ нач  и ОДЗ кон – остатки ДЗ на начало и конец года;

ВДЗ – сумма  возникшей ДЗ.

Приблизительная сумма возникшей ДЗ равна:

ВДЗ = Впр + Впр* Ст / 100,

где Впр –  сумма выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг (данные из ф. № 2);

Ст – ставка НДС (по состоянию на «_»___ 200_г., в  общем случае 18 %).

Таким образом, приблизительная сумма погашенной ДЗ определяется по формуле:

ПДЗ = ОДЗ нач + Впр (1 + Ст / 100) - ОДЗ кон.

Способ 2. В расчете  принимает участие вся сумма  ДЗ.

ТДЗ = СрОДЗ / В  дн,

где В дн –  среднедневная выручка (рассчитывается делением суммы выручки за год  на количество дней в году, ф. № 2, стр. «Выручка»).

Длительный  период погашения ДЗ приводит к отвлечению средств из деятельности и, как следствие, к дефициту финансовых ресурсов.

 

4.2 Анализ дебиторской задолженности  ЗАО «Интеллектуальные системы»    г. Челябинск

 

Анализ финансового  состояния компании представляет важнейшую составную часть его экономической деятельности. Анализ дебиторской задолженности является одним из этапов комплексного анализа деятельности хозяйствующего субъекта.

Проводить анализ дебиторской задолженности будем по материалам ЗАО «Интеллектуальные системы» за 2007 год. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики и объема в целом, затем проводится анализ по отдельным статьям, определяется доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируется ее структура [30]. Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей [29]. Одним из этапов проведения анализ дебиторской задолженности является определение величины стандартной и просроченной задолженностей с целью осуществления мер по взысканию долгов.  Заключительным этапом анализа является сопоставление дебиторской и кредиторской задолженностей, то есть рассчитывается период оборота кредиторской задолженности и сравнивается с периодом оборота дебиторской задолженности. По результатам анализа принимаются необходимые управленческие решения.

На первом этапе  своего анализа приведем расчет и оценку доли дебиторской задолженности в итоге баланса и ее темп прироста (приложения Л, М).

Таблица 4

Объем производства ЗАО «Интеллектуальные системы»

 по состоянию  на 2006-2007 гг.

Наименование	2006, тыс. руб	2007, тыс. руб	Отклонение		Доля в итоге  баланса, %
			Абсолют., тыс. руб.	Относит., %
Нематериальные  активы	1	-	-1	-	-
Основные средства	134	106	-28	-20,90	1
Запасы	1 485	1 590	105	7,07	21
НДС по приобретен. ценностям	251	253	2	0,80	3
Дебиторская задолженность	4 246	5 639	1 393	32,81	73
Денежные средства	83	137	54	65,06	2
Уставный капитал	10	10	-	-	0,13
Нераспределенная  прибыль	842	1 489	647	76,84	19
Кредиторская  задолженность	5 348	6 227	879	16,44	81
Итог баланса	6 200	7 726	1 526	24,61	-

 

Определение доли дебиторской задолженности в  общей сумме оборотных активов приведен в таблице 5.

 

 

 

Таблица 5

Расчет доли дебиторской задолженности в  общей сумме текущих активов  ЗАО «Интеллектуальные системы» по состоянию на конец 2007 г.