Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика»

В-третьих, прибыль  коммерческой организации служит одним  из источников формирования доходной части бюджетов различных уровней, средства которых в дальнейшем используются для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечивая государство ресурсами для выполнения ими своих функций, государственного инвестирования, проведения научно-технических, производственных и социальных программ.

В-четвертых, прибыль  оказывает стимулирующее воздействие  на развитие предпринимательства в  определенных сферах. Для предпринимателей прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего  прироста стоимости, что создает  стимул для инвестирования в эти сферы. С другой стороны, отрицательный финансовый результат, характеризующий размер убытков, используется менеджерами для проведения анализа и разработки мероприятий по ликвидации убытков.

Вышесказанное может быть представлено в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1. - Функции  прибыли в рыночной экономике

Функция	Содержание
Показатель, характеризующий  финансовые результаты деятельности предприятия	Прибыль отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период
Стимулирующая функция	Проявляется в  процессе распределения и использования  прибыли
Источник формирования доходной части бюджетов различных  уровней	Налог на прибыль  является источником пополнения средств  бюджетов различных уровней

Финансовый  результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего, это - результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 «Продажи» [12].

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

• оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
• определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
• выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности;
• анализ порога прибыли.

Обобщенная  информация о финансовых результатах  представлена в бухгалтерской отчетности:

• «Бухгалтерский баланс»;
• «Отчет о прибылях и убытках»;
• «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

Методологической  основой анализа финансовых результатов  в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и  формы собственности, модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).

Для достижения поставленной цели в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

• разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;
• анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;
• анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;
• анализ использования прибыли.

Решение данных задач направлено на изучение источников образования прибыли, оценку и анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива предприятия, государства в целом.

 

1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования

 

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация  обязана формировать следующие  числовые показатели:

1. валовую прибыль;
2. прибыль (убыток) от продаж;
3. прибыль (убыток) до налогообложения;
4. прибыль (убыток) от обычной деятельности;
5. чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.

Однако, что  собой представляют эти показатели в названном нормативном акте не указано. По нашему мнению, исходя из логики построения отчета о прибылях и убытках, каждый из приведенных показателей прибыли (убытка) может быть определен следующим образом.

Валовая прибыль (убыток) – показатель, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Прибыль (убыток) от продаж – показатель, определяемый как разница между валовой  прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации.

Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму  процентов к получению, доходов  от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяемый как разница между  прибылью (убытком) до налогообложения  и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода. Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н [7], не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации –  это увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников) [14]. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы.

Изучение положений  ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные  ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации.

Под прочими  доходами следует понимать:

1. доходы от совместной деятельности;
2. поступления от реализации основных средств организации;
3. проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному учреждению, денежных средств.
4. полученные штрафы, пени, неустойки;
5. полученные безвозмездно активы;
6. поступления в возмещение убытков;
7. выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;
8. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
9. суммы дооценки активов и т.п. поступления.

Для определения  прибыли доходы, сформированные с  учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке  на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам  деятельности следует понимать расходы  на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации. Следует отметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами рассмотрено выше.

Еще одним важным моментом в процессе определения  показателей прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания  доходов и расходов. Это связано  с тем, что не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

1. сумма дохода (расхода) может быть определена;
2. доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;
3. имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Исходя из изложенного выше, представим обобщенную схему формирования финансовых результатов деятельности организации (рис. 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 Схема  формирования финансовых результатов  деятельности организации

 

1.3 Учет финансовых  результатов по МСФО

Если по конкретному  вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки» определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практических приемов, применяемых организацией при составлении и представлении финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. В ситуациях, когда прямо применимые правила отсутствуют, для разработки учетной политики руководство компаний использует профессиональное суждение. МСФО (IAS) 8 при этом предлагает следующий алгоритм формирования учетной политики:

В соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8 рассматривают:

• правила, содержащиеся в стандартах и интерпретациях, применимых к аналогичным операциям, событиям или условиям;
• применимость определений, критериев признания, правил оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности.

В соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8 рассматривают:

• более поздние по времени документы, выпущенные другими органами, уполномоченными устанавливать стандарты бухгалтерского учета и отчетности, применяющими принципы, аналогичные МСФО;
• сложившуюся отраслевую практику;
• специализированную литературу по бухгалтерскому учету и отчетности.

МСФО определяют цели и назначения финансовой отчетности компаний. Кроме того, концептуальные основы МСФО формируют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Каждый из принятых Стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Проведем сравнительную характеристику стандартов ПБУ 9/99 и 10/99 и соответствующих им МСФО (таблица 1.2.):