Анализ фонда заработной платы

К рабочим, как правило, устанавливаются  надбавки за профессиональное мастерство, за классность и др.

К руководителям и специалистам могут быть назначены надбавки за высокие достижения в труде, за выполнение особо важной работы и др.

Доплаты и надбавки применяются  в случаях, предусмотренных законодательством  или коллективным договором. При  этом государство законодательно регламентирует минимальный размер надбавок и доплат, которые наниматель обязан гарантировать  работникам.

Премирование является самым  гибким элементом в организации  заработной платы и призвано способствовать улучшению результатов труда. Премирование предполагает выплату премий определенному  кругу лиц на основании установленных  конкретных показателей и условий.

 

 

1.2 Система основных  показателей формирования и использования  фонда заработной платы, методика  проведения их факторного анализа  и информационное обеспечение

 

 

Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку  в значительной степени формирует  общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической  работы системы управления предприятием.

Выводы об эффективности  использования фонда заработной платы в отчетном периоде могут  быть получены на основе изучения динамики системы экономических показателей, которые делятся на четыре группы.

Первая группа включает два  коэффициента, позволяющих оценить  рациональность пропорций между  темпами роста обьема производства, продукции (работ, услуг) и фонда заработной платы, темпами роста производительности труда и средней заработной платы. Коэффициенты рассчитываются дважды: исходя из фонда заработной платы, включаемого в затраты на производство и реализацию продукции, и исходя из общего фонда заработной платы, учитывающего выплаты из прибыли.

Ко второй группе относятся  показатели, характеризующие зарплатоемкость продукции. Это показатель удельного веса фонда заработной платы в затратах на производство продукции и показатель удельного веса фонда заработной платы в объёме произведенной продукции.

Третья группа включает показатели, характеризующие зарплатоотдачу, то есть величину результата, приходящуюся на 1 рубль фонда заработной платы.

К четвертой группе относятся  два показателя рентабельности, позволяющих  оценить эффективность текущих  затрат и использования активов  предприятия, в том числе средств, направляемых на оплату труда работников.

Исследование фонда оплаты труда проводят в тесной взаимосвязи  с анализом использования трудовых ресурсов и уровнем производительности труда, так как при росте производительности труда создаются предпосылки  для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его  оплаты. При таких условиях создаются  возможности для наращивания  темпов роста расширенного производства.

 Основными задачами  анализа использования средств  на оплату труда являются:

1) Систематический контроль за использованием средств на оплату труда;

2) Выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.

Для оценки использования  фонда оплаты труда в учетно-аналитической  практике субъектов хозяйствования и в специальной экономической  литературе применяют деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в  значительной степени зависят результаты

Формирование расходов на оплату труда, прежде всего, зависит  от категории работников, поскольку  оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного  времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам  и напрямую с объемом выпуска  продукции не связана.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции  и часть отпускных, относящихся  к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплаты, прежде всего, зависят от объема выпущенной продукции: чем выпуск больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с учетом удельных весов изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, по которой начисляется оплата труда сдельщикам.

Определяются факторы, оказывающие  влияние на изменение фонда оплаты труда.

Переменная часть фонда  оплаты труда зависит от изменения  объема производства, его структуры, удельной трудоемкости и среднечасовой  заработной платы.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное  отклонения переменной части фонда  заработной платы необходимо подготовить  следующую информацию о показателях:

1 .Переменная часть фонда  заработной платы по плану.

2.Переменная часть фонда  заработной платы, пересчитанная  на фактический объем производства  при плановой структуре.

3.Переменная часть фонда  заработной платы, пересчитанная  на фактический объем и фактическую  структуру при плановой удельной  трудоемкости и плановом уровне  оплаты труда.

4.Переменная часть фонда  заработной платы фактически  при фактической удельной трудоемкости  и плановом уровне оплате труда.

5.Переменная часть фонда  заработной платы фактически.

Затем необходимо проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда.

Постоянная часть фонда  заработной платы состоит из повременной  оплаты труда, а также оплаты труда  служащих, работников социальной сферы  и других категорий работников, поэтому  целесообразно отдельно изучать  факторы влияния на повременную  часть фонда заработной платы  и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит  от среднесписочной численности  работников и среднегодовой заработной платы одного работника. В свою очередь  среднегодовая заработная плата  одного работника зависит от количества дней отработанных одним рабочим, продолжительности  рабочего дня и среднечасовой  заработной платы за соответствующий  промежуток времени.

Анализ начинается с установления размеров абсолютного и относительного отклонений от фонда заработной платы  за предыдущий год.

Важной задачей анализа  является выявление причин абсолютного  отклонения фонда заработной платы. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда могут быть использованы следующие модели:

 

                                    ФЗП = ЧР*ГЗП                                                        (1.4)

                                      ФЗП = ЧР*Д*ДЗП                                                      (1.5)

 

                                      ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП                                                     (1.6)

 

                                      ФЗП=ВП/ГВ*ГЗП                                                      (1.7)

 

                                     ФЗП=ВП/ГВ*Д*ДЗП                                                    (1.8)

 

                                     ФЗП=ВП/ГВ*Д*П*ЧЗП                                               (1.9)

 

где ЧР – среднегодовая численность работников;

      Д – количество отработанных дней одним работником за год;

      П – средняя продолжительность рабочего дня;

      ВП – валовая продукция;

      ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником;

      ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника;

      ДЗП – среднедневная заработная плата одного работника;

      ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного работника.

 

Расчет влияния факторов по моделям можно произвести способами  цепной подстановки, абсолютных разниц, интегральным, логарифмирования.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменение, а также факторах, определяющих его уровень. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней заработной платы работников по хозяйству, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При анализе суммы заработной платы на производстве отдельных  видов продукции необходимо сравнить фактические суммы средств на оплату труда по каждому виду продукции  с плановой и выяснить причины  перерасхода или экономии.

Отклонение от плана в  сумме начисленной заработной платы  на производстве конкретных видов продукции  может произойти за счет изменения  размера посевной площади (поголовья  животных), урожайности сельскохозяйственных культур (продуктивности животных) и  суммы зарплаты на 1 т продукции (количества человеко-часов на 1 т продукции) и уровня оплаты труда за 1 чел-час.

Отсюда факторная модель суммы заработной платы:

 

                             ФЗП = S * У * УТЕ *ОТ                                                  (1.10)

Для расчета влияния данных факторов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.

Для установления причин изменения  средней заработной платы анализируют  состав и структуру фонда заработной платы (фактический и за предыдущий год, сдельный, повременный, премии, оплаты и доплаты и пр.), а также  определяют отклонения по среднегодовой, среднедневной и среднечасовой  заработной плате.

Следует так же установить соответствие между темпами роста  средней заработной платы и производительностью  труда, которое характеризуется  индексами, такими как индекс средней  заработной платы (Iсз), индексом производительности труда (Iгв), коэффициентом опережения (Коп).

Применяя при этом следующие  формулы:

 

                                        Iсз = СЗ₁/СЗ₀                                                           (1.11)

 

                                        Iгв = ГВ₁/ГВ₀                                                            (1.12)

 

                                         Коп = Iгв/Iсз                                                             (1.13)

 

Далее определяется экономия (-Э) или перерасход (+Э)фонда заработной платы. Можно использовать следующую формулу:

 

                                   Э = ФЗП₁ * ((Iсз – Iгв) / Iсз)                                          (1.14)

 

Перерасход фонда заработной платы не за счет численности, а за счет средней заработной платы может  оцениваться положительно при условии, если рост средней заработной платы  не опережает роста производительности труда.

Выбор оптимального варианта политики оплаты труда осуществляется на основании результатов комплексного анализа организации заработной платы с учетом конкретных экономических  предпосылок, имеющихся на предприятии, в соответствии с представленным ниже алгоритмом, предполагающим наличие  следующих этапов:

1. Оценка необходимости  увеличения уровня заработной  платы. По результатам анализа  кадрового обеспечения предприятия,  анализа уровня, динамики, дифференциации  заработной платы и социологического  анализа устанавливается необходимость  увеличения уровня заработной  платы, а так же категории  и профессионально-квалификационные  группы работников, заработная плата  которых должна быть повышена  в первую очередь или в большей  степени, чем других категорий  (групп) работников.

2. Предварительный выбор  варианта политики оплаты труда. 

На основании изучения динамики показателей эффективности  использования фонда заработной платы определяются экономические  предпосылки увеличения уровня заработной платы. В качестве таких показателей рассматриваются объем произведенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль фонда заработной платы, выручка от реализации продукции (работ, услуг на 1 рубль фонда заработной платы, чистая прибыль на 1 рубль фонда заработной платы.

3. Уточнение варианта  политики оплаты труда осуществляется  с учетом финансового состояния  предприятия. Индикатором финансового  неблагополучия является наличие  задолженности по оплате труда.  В этом случае политика организации  должна быть направлена на  сохранение имеющегося уровня  заработной платы. В случае  отсутствия задолженности по  оплате труда анализируются коэффициенты, характеризующие платежеспособность  предприятия, в частности, коэффициент  текущей ликвидности и коэффициент  обеспеченности собственными оборотными  средствами. Если расчетные значения  окажутся выше нормативных, рассматриваются варианты политики оплаты труда, направленные на увеличение среднемесячной заработной платы. Далее предприятием рассматривается возможность использования прибыли на увеличение заработной платы. С этой целью в первую очередь анализируется динамика стоимости основных фондов и уровня фондовооруженности труда. Увеличение фондовооруженности является предпосылкой роста производительности труда и, соответственно, уровня заработной платы.