Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль»

Учет по полной себестоимости  может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

Директ-костинг — это  система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с Количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только Последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при давлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, косящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции,  Услуг, минуя счета затрат на производство.

Сущность любого понятия  должна быть выражена в его названии Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню разви тия теории и практики стандарт-коста. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

В настоящее время  директ-костинг предусматривает  учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung — учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing — учет маржинальных затрат; во Франции — 1а comptabilite marginale — маржинальный учет.

При описании этой системы  в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости».

Большинство специалистов в нашей стране и за рубежом  предпочитают название «директ-костинг», так как оно:

• исторически обусловлено и указывает на происхождение системы;
• достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, прямые переменные затраты;
• лаконично;
• интернационально.

Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного  учета с позиций пол ноты включаемых в себестоимость затрат, а с  другой, более важной директ-костинг  является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянны переменные в зависимости от объема производства, деятельности загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы  не включаются в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Как отмечалось в гл. 2, прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.

Эту величину в литературе называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Поскольку понятия валового дохода и прибыли, добавленной стоимости и прибыли-брутто имеют самостоятельные значения, более обоснованно применять для обозначения разности между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными расходами, суммы прибыли и постоянных затрат термины «маржинальный доход» или «сумма покрытия».

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом Производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами Производства.

Одной из задач управленческого  учета на предприятии является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими  управленческих решений, и своевременное  доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная  информация об ожидаемых доходах  и расходах. Так, выделяют затраты прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные.  Последняя классификация положена в основу директ-коста.

Постоянные  и переменные затраты выделяют в зависимости  от отношения к объему производства продукции.

Переменные затраты  возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты  характеризуют стоимость продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость  от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу  продукции являются постоянной величиной. Переменные затраты находятся в  постоянном движении, их динамику несложно проследить. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителям, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение для продажи товара,  которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными  производственными предприятиями. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Следует отметить, что  в реальной хозяйственной практике бывает достаточно сложно разделить затраты на переменные и постоянные. Дело прежде всего в том, что любая конкретная статья или элемент затрат может быть комбинированной, т.е. представлять собой «смесь» постоянных и переменных издержек. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты (напр., оплата пользования телефоном состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

 

 

2 Современное  состояние анализа безубыточности

2.1.Краткая финансово-экономическая  характеристика предприятия

В административном отношении  территория СПК «Дружба» расположена в южной части Ровенского района Саратовской области и представлена одним земельным массивом, вытянутым с севера на юг. На севере район граничит с Энгельским р-оном, на востоке с Краснокутским, на юго-западе с Волгоградской областью.

По физико-географическим условиям территория СПК «Дружба» расположена в сухостепной зоне Саратовского Левобережья и характеризуется резко континентальным (засушливым) климатом. Характеристика климатических условий территории дается по многолетним данным метеостанции в р.п.Ровное. Среднегодовая температура воздуха составляет 4,2°С.

В целом климатические  условия зоны расположения хозяйства  являются благоприятными для выращивания  сельскохозяйственных культур, но агротехника  современного земледелия, в условиях недостаточного количества выпадающих осадков, должна сводиться к максимальному накоплению и рациональному расходованию влаги в почве.

В геоморфологическом отношении  территория СПК «Дружба» расположена  на северной окраине Прикаспийской  низменности в центральной части  водораздела реки Волга, который в пределах землепользования  расчленяется на ряд второстепенных разделов.

Общий характер рельефа  района расположения хозяйства равнинный.

Территория СПК «Дружба» относится к степной зоне. Поверхность  сложена четвертичными отложениями (пески, суглинки, глины) доминируют темно-каштановые и каштановые почвы. На территории хозяйства распространены глины и суглинки, занимающие вершины водоразделов и склоны.

Центральная усадьба  хозяйства размещена в селе Кочетное, расположенном в 15км на юг от районного центра Ровное и в 100 км на север от областного центра г.Саратова.

Ближайших железнодорожных  станций нет.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: р.п.Ровное, г.Энгельс, г.Саратов.

По территории СПК  «Дружба» проходят дороги федерального значения: Саратов-Волгоград-югРоссии. Покрытие дорог – асфальтированное, состояние – удовлетворительное. СПК «Дружба» является многоотраслевым хозяйством.

Природно-климатические  условия и потребность животноводства в кормах определили структуру посевных площадей в хозяйстве.

Наибольший удельный вес в структуре посевных площадей занимают зерновые культуры, что подтверждает зерновое направление отрасли растениеводства.

Основными видами скота, разводимого в хозяйстве, являются крупный рогатый скот и свиньи. Основными элементами организационной структуры  являются: основное производство, обслуживающие производства, вспомогательные производства, а также объекты социальной сферы.

Основное производство СПК «Дружба» включает в себя две  отрасли - растениеводство и животноводство. В свою очередь каждая из этих отраслей имеет свои структурные звенья и подразделения.

На организационное  устройство СПК «Дружба» влияет целый  ряд факторов. Основные из них следующие: размеры производства, уровень специализации и концентрации, техническая оснащенность производства, природные и экономические условия, комплексность размещения земельных угодий, состояния дорог и т.д.

В сельском хозяйстве  в отличие от промышленности, земля  – это главное средство производства. Она является одновременно и предметом и средством труда.

Земельный фонд – это  площадь земли, находящаяся в  границах хозяйства, независимо от целевого назначения хозяйственного использования  и отличий в правовом решении.

Состав земельного фонда  – это площадь сельскохозяйственных и не сельскохозяйственных угодий. Сельскохозяйственные угодья используются для производства сельскохозяйственной продукции. При анализе использования земельного фонда необходимо изучить размер земельных угодий. Сельхозугодья, занятые многолетними культурами - это земли занятые древесными, кустарниковыми или травянистыми многолетними растениями, предназначенными для получения плодово-ягодной, технической или лекарственной продукции, а также декоративного оформления территорий. Из этого вида сельхозугодий выделяют сады, ягодники, плодовые питомники, плантации.

Рациональное использование  земли предполагает соответствие состава  и соотношения угодий направлению  развития хозяйства, а также увеличения удельного веса высоко продуктивных сельскохозяйственных угодий. Размер и структура угодий, прежде всего сельскохозяйственных, оказывает существенное, а иногда и решающее влияние на организацию производства, в значительной степени диктует направление специализации предприятия.

Таким образом, в основу классификации земельных угодий положено хозяйственное использование земель с учетом их природных особенностей.

Состав и структура  земельного фонда СПК «Дружба»  представлены в таблице 1.

Данные таблицы 1 позволяют  сделать вывод, что земельный  фонд СПК «Дружба» на протяжении трех лет изменялось. Наибольшую долю в общей земельной площади хозяйства занимает пашня – 7695 га. Также значительную часть составляют пастбища – 2706 га. А что касается сенокосов и многолетних насаждений, так их площадь занимает небольшую часть общей земельной площади хозяйства.