Аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО "Ростелеком"

 

После окончания аудиторской проверки целесообразно сделать выводы о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выводы содержат:

1) выявленные нарушения  и ошибки, а также рекомендации по их устранению;

2) рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3) рекомендации по использованию  персональных компьютеров для ведения расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Типичные ошибки.

К основным нарушениям по расчетам с  поставщиками и подрядчиками относятся следующие:

• неоприходование ТМЦ, полученные от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;

• подделка документов и составление  фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

• уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

• неправильное или неправомерное  отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

• несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

• нарушение методологии  бухгалтерского учета в части  неверно составленных корреспонденции счетов.

Отмеченные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

Составляя программу проверки, аудитор определяет, какие приемы для сбора аудиторских доказательств он будет использовать. К их числу относятся: правовая оценка заключенных договоров на поставку продукции и оказание услуг; участие в инвентаризации финансовых обязательств; получение письменного подтверждения от третьих лиц; проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии от экономического субъекта.

 

 

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

3.1 Краткая характеристика проверяемой организации.

 

Полное фирменное наименование Общества – Открытое акционерное  общество «Сибирьтелеком». Общество создано  на неограниченный срок деятельности. Правовое положение, порядок его деятельности, реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности акционеров Общества определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», прочими Федеральными законами, иными правовыми актами РФ, принятыми соответствующими государственными органами в пределах их полномочий.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической  и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и других), обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу, а также персональные данные работников Общества.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- предоставление услуг местной  и внутризоновой телефонной связи;

- предоставление услуг местной, междугородной и международной связи с использованием таксофонов и пунктов коллективного пользования;

- предоставление услуг междугородной  и международной связи;

- предоставление услуг подвижной  радиосвязи;

- предоставление услуг персонального радиовызова;

- предоставление в аренду каналов  связи;

- предоставление услуг телематических  служб;

- предоставление услуг телеграфной  связи;

- предоставление услуг проводного  вещания;

- предоставление услуг местной  телефонной связи с использованием средств радиодоступа;

- техническое обслуживание, ремонт и продажа средств связи;

- строительство, капитальный  ремонт, реконструкция, расширение  сооружений связи;

- организация восстановления  сетей и средств связи при  авариях и повреждениях.

Особенностями производственно- хозяйственной деятельности Общества являются :

-наличие внутренних документов, регламентирующих учетный процесс под углом зрения отраслевой специфики;

-наличие значительного количества подразделений, в ряде случаев территориально удаленных от места расположения Генеральной дирекции Организации.

Ведение бухгалтерского учета и  контроля возлагается на бухгалтерскую  службу Общества , возглавляемую главным бухгалтером. При ведении бухгалтерского учета всеми подразделениями Общества используется Единый план счетов .

Учетная политика Общества, призвана обеспечить:

-выполнение таких основополагающих  принципов учета, как полнота,  своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность;

-достоверность отчетности, подготавливаемой в Организации - бухгалтерской, налоговой, управленческой, статистической;

Бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные  Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

 

3.2 Методические указания Общества по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

Формы первичной документации по учету  расчетов с разными дебиторами и кредиторами, не предусмотренные Госкомстатом РФ:

-Акт на списание задолженности (форма №РсК-9) - составляется действующей комиссией, созданной на основании приказа генерального директора, по предмету списания дебиторской (кредиторской) задолженности в указанной сумме в связи с невозможностью взыскания дебиторской (кредиторской) задолженности с юридических и физических лиц.

-Акт сверки (форма №РсК-11 )– документ, контролирующий расчеты сторон по состоянию на определенную дату.

-Акт о проведении зачета взаимных требований (взаимозачета) (форма №РсК-16) - применяется при прекращении обязательств полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Составляется по согласованию сторон в момент признания факта уменьшения встречных обязательств.

-Акт выполненных работ (РсК-10) применяется при приемке сторонами выполненных работ по договору.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется Организацией на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” открываются следующие субсчета:76.01 «Расчеты по исполнительным листам»,76.02 «Расчеты по депонированным суммам»,76.03 «Расчеты по отложенным налогам», 76.05 «Расчеты по алиментам», 76.06 «Расчеты по имущественному страхованию», 76.07 «Расчеты по личному страхованию», 76.08 «Расчеты по претензиям, по которым нет решения», 76.09 «Расчеты по непризнанным претензиям», 76.10 «Расчеты по признанным претензиям», 76.11 «Расчеты по причитающимся доходам», 76.12 «Расчеты по инвестициям», 76.13 «Расчеты с поверенными (комиссионерами, агентами)», 76.14 «Расчеты с доверителями (комитентами, принципалами), 76.15 «Расчеты неденежными средствами», 76.16 «Расчеты по профсоюзам», 76.17 «Расчеты с VIP–контрагентами»,76.18 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,76.19 «Прочие расчеты с разными кредиторами», 76.20 «Проценты за пользование денежными займами и кредитами, полученными для приобретения материальных ценностей, строительно-монтажных работ и т.п.»,76.21 «Расчеты с банками»,76.23 «Расчеты по операциям с ценными бумагами (кроме собственных акций)», 76.25 «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств», 76.30 «Расчеты по плате за загрязнение окружающей среды», 76.31 «Условные обязательства».

По дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» отражается формирование дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности.

По кредиту счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» отражается формирование кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

На счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведется  учет расчетов по страхованию имущества  и персонала Организации (кроме  расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором Организация выступает страхователем.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие  субсчета для учета расчетов по договорам  страхования: 76.06 «Расчеты по имущественному страхованию»; 76.07 «Расчеты по личному страхованию».

Аналитический учет по субсчету 76.06. "Расчеты  по имущественному страхованию” ведется  в разрезе договоров страхования, сроков страхования, объектов страхования, страховых взносов и страховых возмещений. К счету 76.06 открыты субсчета:76.06 01 Расчеты по страховым платежам (кроме централизованных программ),76.06.02 Расчеты по страховым суммам,76.06.03 Расчеты по страховым платежам по добровольному страхованию имущества по централизованным программам».

Расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по признанным, непризнанным претензиям и претензиям, по которым нет судебного  решения, отражаются Организацией на счете 76.08 «Расчеты по претензиям, по которым нет решения», 76.09 «Расчеты по непризнанным претензиям» и 76.10 «Расчеты по признанным претензиям».

Расчеты по государственной пошлине  в случае предъявления иска учитываются  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» субсчет 14 «Расчеты по государственной пошлине». Однако существуют ситуации, при которых данные расчеты следует отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например: собственные судебные издержки, компенсируемые  по решению суда  другой стороной, и учитывать их до момента погашения на отдельном субсчете 76.27 Собственные судебные издержки, компенсируемые по решению суда другой стороной».

Для учета расчетов по причитающимся Организации дивидендам и иным доходам от участия в уставных капиталах других организаций к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета:76.11.01, 76.11.02, 76.11.03, 76.11.04, 76.11.05, 76.11.06, 76.11.07, 76.11.08.

На субсчете 76.02 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками Организации по суммам, начисленным в их пользу, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей) – депонированным суммам. Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76.02 "Расчеты по депонированным суммам" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По истечении  сроков исковой давности невостребованные суммы кредиторской задолженности  списываются на счет 91.05.08 «Кредиторская  и депонентская задолженность с  истекшим сроком исковой давности» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя Организации.

Учет расчетов с работниками  по суммам, удерживаемым из заработной платы в пользу третьих лиц, ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76.01 «Расчеты по исполнительным листам» и 76.05 «Расчеты по алиментам».

Операции по проведению зачетов  с контрагентами должны осуществляться с использованием счета 76, субсчет 15.01 «Погашение обязательств путем зачетов  встречных требований».Таким образом, отражение на счетах бухгалтерского учета операций по проведению зачета взаимных требований должно следующими записями:

Д-т 60. …     К-т 76.15.01

Д-т 76.15.01 К-т 62. …

При отражении операций по расчетам с банками необходимо использовать счет 76, субсчет 21 «Расчеты с банками».

Единым планом счетов Общества предусмотрены  счета для учета расчетов с  дочерними и зависимыми обществами, а именно 76.18.03 «прочие расчеты  с дочерними и зависимыми обществами»  и 76.19.03 «Прочие расчеты с дочерними  и зависимыми обществами». Однако использование указанных счетов для отражения операций с данной категорией контрагентов нецелесообразно. Указанные операции должны отражаться либо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Методические Указания по учету  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами разработаны, исходя из законодательных и нормативных  актов, регулирующих вопросы бухгалтерского и налогового учета. В случае изменений  нормативно-правовой базы, связанных с учетом расчетов с разными дебиторами и кредиторами, Организация вносит соответствующие изменения в учетную политику и настоящие Указания.

 

 

 

3.3 Оценка системы внутреннего контроля Общества.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью.

 

Распределение обязанностей и разделение ответственности сотрудников отделов Общества, в том числе исполнителей по учетно-контрольным работам, определено должностными инструкциями, утвержденными директором. Ведется реестр должностных инструкций.

Разработаны и утверждены приказом директора графики документооборота, являющегося неотъемлемой частью учетной политики организации.

Записи по бухгалтерским счетам и вся бухгалтерская отчетность формируется в системе «Галактика». Данная программа защищена от несанкционированного доступа к активам, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам по закрытым периодам. Производится резервное копирование данных.Должностными инструкциями работников предусмотрена ответственность за некорректную работу с программными продуктами, повлекшую за собой сбой в работе вычислительной сети и (или) разрушение баз данных.