Аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО "Ростелеком"

Одновременно с зачетом авансов  полученных осуществляется восстановительная  запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и  сборам»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным».

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору  с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

Синтетический учеи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как  правило, совмещается с аналитическим  учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

 

1.5. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности.

 

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим установленный порядок  списания дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с  действующими нормативными актами.

Дебиторская задолженность в зависимости  от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность  списывается по истечении срока  исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

 Согласно ст. 196 ГК РФ общий  срок исковой давности составляет  три года. В течение указанного  срока законодательством предусматривается  защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того  момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.

Истребованная дебиторская задолженность  отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной  к получению за счет резервов по сомнительным долгам, -

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва  по сомнительным долгам связано с  конкретным должником, поэтому и  аналитический учет по данному счету  ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если у организации-кредитора  есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Подходы к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете различаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений в учетную информацию, если она используется для целей налогообложения. НК РФ предусматривает зависимость суммы резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций – дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец  отчетного периода организации  имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, включая  депонентские суммы, по которой истек срок исковой давности. Данная операция проводится на основе приказа руководителя организации и оформляется записью:

Д-т сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ.

 

2.1. Аудит дебиторской  и кредиторской задолженности.

 

Аудиторские процедуры  на предмет проверки дебиторской  задолженности:

- Определить основных дебиторов  и преимущественный порядок расчетов  с дебиторами;

- Получить список дебиторов  с указанием сумм задолженности на конец года; Сделать выборку, включив в нее наиболее значительные суммы, и проверить наличие соответствующих документов и первичных документов;

- Убедиться, что остатки по  счетам расчетов приведены в  балансе развернуто: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве;

- Убедиться в том, что в  конце года проведена инвентаризация  дебиторской задолженности;

- Убедиться, что дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, и другие нереальные для взыскания долги списаны за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесены на финансовый результат хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

- Убедиться в правильности отражения  в учете дебиторской задолженности  в иностранной валюте (использовать  проверки по разделу «Учет  имущества и обязательств организации,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте»);

- Проверить правильность учета  и документального оформления:

- расчетов с подотчетными лицами;

- расчетов с персоналом по  прочим операциям;

- Убедиться в том, что организация  учета расчетов позволяет сгруппировать  суммы дебиторской задолженности  по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

Убедиться в правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о  дебиторской задолженности.

Аудиторские процедуры на предмет проверки кредиторской задолженности:

- Определить основных кредиторов  и преимущественный порядок расчетов  с кредиторами;

- Получить список кредиторов  с указанием сумм задолженности на конец года. Сделать выборку, включив в нее наиболее значительные суммы, и проверить наличие соответствующих договоров и первичных документов;

- Убедиться, что остатки по  счетам учета расчетов приведены  в балансе развернуто: по аналитическим  счетам, имеющим дебетовое сальдо  – в активе, кредитовое – в  пассиве;

- Убедиться в том, что в  конце года проведена инвентаризация кредиторской задолженности;

- Убедиться в правильности отражения  в учете кредиторской задолженности  в иностранной валюте (использовать  результаты проверки по разделу  «Учет имущества и обязательств  организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

- Проверить правильность отражения  в учете заемных средств, наличие  соответствующих договоров. Проверить  правильность отнесения на соответствующие  источники расходов по уплате  процентов по заемным средствам,  в том числе по кредитам банков;

- Проверить порядок учета авансов,  полученных от покупателей и  заказчиков. Убедиться в том, что  они включены в облагаемый  оборот при расчете НДС в  случае, если это предусмотрено  налоговым законодательством;

- Иметь ввиду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

- Проверить правильность отражения  в учете расчетов с персоналом  по оплате труда. Убедиться  в наличии и правильности оформления  необходимых первичных документов;

- Проверить порядок учета и  формирования совокупного дохода  физических лиц, подлежащего обложению  подоходным налогом. Убедиться,  что в него включаются все  установленные законом выплаты  и т.п.;

- Проверить правильность отражения  в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Учесть изменения в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ и прочие фонды обязательного страхования;

- Убедиться в том, что организация  учета расчетов позволяет сгруппировать  суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты; в течение 12 месяцев после отчетной даты;