Аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО "Ростелеком"

Положение о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств и мерах по обеспечению сохранности  активов разработано на предприятии с учетом результатов анализа существующих проблем, связанных с порядком проведения инвентаризации и с обеспечением сохранности активов.

Инвентаризации подлежит все имущество  Организации независимо от его местонахождения, а также другие виды имущества, числящиеся в бухгалтерском учете и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация проводится как в плановом порядке, так и  внезапно. Плановые проверки производятся в соответствии с планом-графиком обязательных инвентаризаций, который  составляется на год. Внезапные проверки производятся при инвентаризации денежных средств и денежных документов; по другим участкам решение о проведении внезапных проверок принимает постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью в Обществе создаются Ревизионная комиссия, специальное структурное подразделение, осуществляющее функции внутреннего контроля, а также привлекается независимый аудитор.

В компетенцию Ревизионной комиссии входит:

- проверка достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах Общества;

- выявление фактов нарушения  установленных правовыми актами  РФ порядка ведения бухгалтерского  учета и представления финансовой  отчетности;

- проверка соблюдения правовых  норм при исчислении и уплате  налогов;

- выявление фактов нарушения  правовых актов РФ, в соответствии  с которыми Общество осуществляет  финансово-хозяйственную деятельность;

- оценка экономической целесообразности  финансово-хозяйственных операций  Общества.

По требованию Ревизионной комиссии лица, занимающие должности в органах управления Общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Для обеспечения постоянного внутреннего  контроля за порядком осуществления  всех хозяйственных операций в Обществе создается специальное, независимое от исполнительных органов Общества, структурное подразделение. Функции указанного структурного подразделения, порядок его деятельности, порядок назначения работников, предъявляемые к ним требования определяются внутренним документом, утверждаемым Обществом.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности Общество ежегодно привлекает профессионального  аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом.

Аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.

 

 

3.4 Существенность в аудите.

 

Существенность  – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением: 0 ≤ С  ≤ 1.

Следует помнить, что  эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Документ, описывающий  систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования  аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Одна из целей предварительной оценки существенности – сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. На практике предварительное суждение о существенности для финансовых отчетов в целом – это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для какого-либо из финансовых отчетов.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

 

Нахождение  уровня существенности Зеленогорского центра телекоммуникаций Красноярского филиала ОАО «Сибирьтелеком».

 

Таблица 1

Наименование базового показателя.	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля, %.	Значение применяемое  для нахождения уровня существенности.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	15250	5	763
Валовый объем реализации без НДС	112923	2	2258
Валюта баланса	128038	2	2561
Собственный капитал	25120	10	2512
Общие затраты	105115	2	2102

 

Определение уровня существенности приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Считаем среднее арифметическое показателей 4 столбца:

(763+2258+2561+2512+2102) / 5 = 2039 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2039-763) / 2039 * 100% = 62%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2561-2039) / 2039 * 100% = 26%.

Поскольку значение 763 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2561 тыс. руб. не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2512 тыс. руб. очень близко по величине к 2561 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2258+2561+2512+2102) / 4 = 2358 тыс.  руб.

Полученную величину можно округлить, но так, чтобы после округления значение не изменилось более чем на 20 %. При округлении получим величину 2500 тыс. руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500-2358) / 2358 * 100% = 6%, что  находится в пределах 20%.

Уровень существенности = 2500 тыс. руб.

3.5 Виды и оценка риска.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны  следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

В нашей курсовой работе мы рассмотрим аудиторский риск (риск аудитора), который означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

- внутрихозяйственный  риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР*РК*РН,

Где ПАР - приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Приемлемый  аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого  аудиторского риска может быть выражена соотношением:

0 ≤ ПАР ≤ 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

- уровень компетентности  аудитора;

- финансовое состояние  аудитора;

- степень доверия внешних  пользователей к финансовой отчетности;

- масштаб бизнеса клиента;

- организационно-правовая  форма клиента;

- форма собственности  и ее распределение в уставном  капитале клиента;

- характер и сумма  обязательств клиента;

- уровень внутреннего контроля клиента;

- вероятность банкротства  у клиента и т.д.;

- Аудитор должен провести  обследование клиента и оценить  значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска.  На основе обследования и оценки  факторов аудитор сможет субъективно  установить уровень риска, утверждая,  что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением: 0 < ВХР ≤ 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным  риском и риском необнаружения, а  также планируемым количеством  свидетельств, то внутрихозяйственный  риск обратно пропорционален риску необнаржения и прямо пропорционален количеству свидетельств.