Аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО "Ростелеком"

 

Сведения о  методике аудиторской проверки. Применяемые  стандарты.

 

         Аудит проводился на основе  Российского законодательства действующих инструктивно – нормативных документов РФ, Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» № 119 – Ф3 от 7 августа 2001 года, правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также внутренних стандартов фирмы «АУДИТ».

Проверка системы  бухгалтерского учета  проверяемой организации.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34 н. В центре телекоммуникаций обязанность за предоставление упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах структурного подразделения и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций возложена на главного бухгалтера Н.А.Ушакову.

Учетная политика на 2004г. и 2005 г. сформирована в соответствии с приказом ОАО»Сибирьтелеком» от 30.12.2002г. № 420 и всех приложений к нему. Учетная политика организации (копия) представлена в рабочих материалах аудитора. Замечания и рекомендации по содержанию учетной политике изложены в разделе «Обзор деятельности». Результаты проверки соответствия заявленных в учетной политике способов учета с фактически используемыми способами в бухгалтерском учете изложены в соответствующих разделах аудиторской проверки.

Бухгалтерский учет в  организации осуществляется с применением Единого Плана счетов, разработанного на основе Плана счетов, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

В целом, оформление первичных  документов производится с применением  унифицированных и специализированных форм первичной документации, утвержденных постановлениями Госкомстата России. Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от 21.11.96 г. все хозяйственные операции, в основном, оформляются первичными учетными документами в соответствии с требованиями предъявляемыми к первичной учетной документации. Вместе с тем, установлены замечания по документальному оформлению отдельных операций: заполнены не все реквизиты, не везде ставятся подписи в предусмотренных для этого графах, случаются неоговоренные исправления.

Указанные замечания  по ведению бухгалтерского учета  и документальному оформлению хозяйственных  операций, которые приведены в  разделах акта, следует устранить  и не допускать в дальнейшей работе.

Проверка бухгалтерской  отчетности проведена по состоянию на 01.01.2004г. и 01.07.2005г.

Состав бухгалтерской  отчетности и перечень форм, заполняемых  при составлении соответствует  перечню форм, утвержденных приказом  Министерства финансов от 13.01.2000г. и  от 22.07.2003 г. № 67н. при составлении  бухгалтерского баланса за 2004 г. и данных главной книги расхождений не установлено.Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, а также отчетности.

Согласно приказам директора  № 104 от 25.10.2004 г. и № 136 от 30.12.2004 г. были проведены инвентаризации имущества, расчетов и всех финансовых обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2004г.

В последующем, при проведении обязательной инвентаризации в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.07.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» предлагается не только производить сверку фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, но и давать оценку качественному состоянию активов.

У всех работников бухгалтерии имеются нормативные материалы по осуществлению бухгалтерского учета и другие инструкции. Система «Консультант Плюс» установлена на всех рабочих местах.

Проверка хозяйственных  договоров.

При заключении хозяйственных  договоров в 2004-2005гг. директор Зеленогорского центра телекоммуникаций Петров А.В. руководствовался доверенностью б/н от 05.05.2003 г.

К проверке предоставлен реестр хозяйственных договоров, заключенных  от имени ОАО «Сибирьтелеком»  в Зеленогорском центре телекоммуникаций по состоянию на 01.07.2005 г.

Ряд договоров не отражен  в данном реестре: например, с ЗАО  «Эрикссон Никола Тесла» от 14.10.2000г. на послегарантийное обслуживание и  другие.

К нескольким договорам  не приложены документы, являющиеся неотъемлемой частью, например-спецификации, счета и т.п.

Таким образом, не соблюдается порядок регистрации  договоров, предусмотренный стандартом «Порядок оформления и контроля исполнения договоров, заключаемых в ОАО  «Сибирьтелеком»

Рекомендуется осуществлять регистрацию всех договоров  в едином журнале.

Договорная  деятельность в центре телекоммуникаций не всегда осуществлялась в соответствии с действующим законодательством  и внутренней политикой организации, что свидетельствует о недостаточном  уровне внутреннего контроля на данном участке работы:

- оформление  договоров осуществлялось с нарушением  ГК РФ;

- инвентаризация  договорных отношений  проведена  неполностью;

- допущен рост  дебиторской задолженности за  счет неурегулированности договорных  отношений.

 

РАЗДЕЛ 4. ПРОВЕРКА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

   

Дебиторская задолженность (без учета резерва по сомнительным долгам) по состоянию на 01.07.2005 г по Зеленогорскому центру телекоммуникаций составила 780,8 тыс.руб., из нее:

- авансы выданные –  95,9 тыс.руб;

- расчеты с покупателями и заказчиками – 152,6 тыс.руб.;

- расчеты по налогам  и сборам – 2,9 тыс. руб.;

- расчеты по социальному  страхованию – 14,5 тыс. руб.;

- расчеты с персоналом  по прочим операциям – 136,2 тыс.  руб.;

- расчеты с разными  дебиторами и кредиторами –  352,2 тыс.руб.;

- расчеты по прочим  операциям – 5,7 тыс. руб.;

- недостачи и потери  – 20,8 тыс. руб.;

Кредиторская задолженность  на 01.07.2005 г. составила  1043,6  тыс.руб., из нее:

- задолженность перед  поставщиками и подрядчиками  – 525,4 тыс.руб.;

- задолженность разным дебиторам и кредиторам – 258,6 тыс. руб.;

- расчеты с доверителями  – 2,5 тыс.руб.;

- расчеты по налогам  и сборам – 257, 1 тыс. руб. 

Основные суммы дебиторской  задолженности по счету 60 (авансы выданные )приведены в таблице:

Таблица 6

№ субсчета	Наименование контрагента	01.01.2004 Сумма, тыс.руб.	% к общей задолж..	01.01.2005 Сумма, тыс.руб.	% к общей задолж.	01.07.2005 Сумма, тыс.руб.	% к общей задолж.
06.03	По электроэнергии
	ОАО Красноярскэнерго	45,5	12,2	15,6	27,3	79,3	51,96
08.03	По ремонту и обслуживанию
	ЗАО «Эриксон Корпорация»	-	-	-	-	21,1	13,83
09.03	Прочие услуги
	Типография	1,8	0,4	1,8	2,6	1,8	1,18

 

Дебиторская задолженность  по авансам выданным  в 2004 году по сравнению с 2003 годом сократилась  в 6,4 раза или на 271,0 тыс.руб., в том числе по коммунальным услугам на 41,2 тыс.руб., по электроэнергии на 17,9 тыс.руб, по аренде государственного имущества на 58,2 тыс.руб, по прочим на 52,3 тыс.руб.

Как видно из таблицы  в организации имеет место  отвлечение денежных средств в виде авансов выданных.

Полтора года числится дебиторская  задолженность в виде выданных авансов  Типографии – 1,8 тыс.руб. В адрес  Типографии направлено извещение о  расторжении договора и возврате переплаты. В арбитражный суд документы по указанному дебитору не направлялись.

Вышеуказанные нарушения свидетельствуют об отсутствии должного контроля со стороны руководства  за соблюдением условий договоров  и как следствие, увеличение дебиторской  задолженности в связи с необоснованным авансированием поставщиков и подрядчиков.

Кредиторская задолженность  в 2004 году увеличилась на 330,5 тыс.руб  и на 01.01.2005 года составила 895,4 тыс.руб. или 158,5 % от уровня 2003 года. Кредиторская задолженность по состоянию на 01.07.2005 года составила 1043,6 тыс.руб.

Формирование резерва по сомнительным долгам осуществляется в Зеленогорском центре телекоммуникаций в соответствии с Методическими указаниями по формированию резервов, на основании, предоставляемых ежеквартально по форме внутренних документов «Справка к акту инвентаризации дебиторской задолженности» и «Акт инвентаризации дебиторской задолженности» за подписью главного бухгалтера. Акты сверок по каждому дебитору не оформлены.

При сверке данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров  аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по состоянию на 01.01.2004г., на 01.01.2005 г., 01.07.2005 г. расхождений не установлено.

Для проверки правомерности  списания дебиторской задолженности  с баланса как нереальной для  взыскания, Зеленогорским центром телекоммуникаций представлены следующие приказы Красноярского филиала на списание дебиторской задолженности:

- от 22.11.2004 г. № 850;

- от 31.12.2004 г. № 1019;

- от 30.03.2005 г. № 217.

В результате проверки правомерности  своевременности списания с баланса дебиторской задолженности как нереальной для взыскания и отражения ее на счете 007 №Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» установлены расхождения между данными АСБУ (ПК «Галактика») и данными бухгалтерского баланса за 2004 г.

По состоянию на 01.07.2005 г. данные бухгалтерского баланса соответствуют  данным АСБУ по счету 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для улучшения  состояния работы на данном участке  работы руководству следует:

- не допускать отвлечения денежных средств;

- списание  дебиторской задолженности производить  в соответствии с утвержденным  Положением, не допускать случаев  несвоевременного списания дебиторской  задолженности;

- в состав  рабочей комиссии по инвентаризации  дебиторской и кредиторской задолженности включить юриста.