Аудит денежных средств и финансовых вложений

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.) [19, c. 110].

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные  акции,  выкупленные акционерным  обществом у акционеров для  последующей перепродажи или  аннулирования;

- векселя,  выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-  вложения  организации в недвижимое и  иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму,  предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности [19, c. 111].

Не являются финансовыми вложениями активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие  как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

В соответствии с  п. 3 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям  относятся предоставленные другим организациям займы. Исключением из этого правила является порядок  бухгалтерского учета фактов получения  от покупателей товаров (работ, услуг) векселей в погашение их обязательств [35, c. 10].

Получения векселя  от покупателя отражается записями по субсчетам, открываемым к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму погашаемой с получением векселя задолженности. При этом, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [33, c. 437].

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, определенная при  их приобретении в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/02) [33, c. 437].

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в установленных  законодательством и ПБУ 19/02 случаях (п. 18 ПБУ 19/02).

Для целей  последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в  установленном ПБУ 19/02 порядке, и  финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02) [33, c. 437].

Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02) [33, c. 437].

Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Все финансовые вложения отражаются в бухгалтерском  балансе на отчетную дату.

Если  по объекту финансовых вложений, ранее  оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой  объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

-  суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

-  суммы,  уплачиваемые организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если же организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или лицу, с помощью которого  приобретены активы в качестве  финансовых вложений;

-  иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением активов в качестве финансовых вложений [33, c. 438].

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).

Для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. [19, c. 111]

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам  финансовых вложений и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (по организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 обособленно.

 

1.3 Особенности проведения аудита денежных средств и финансовых вложений

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность  и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств [39, c. 126].

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и  называется аудиторскими доказательствами.

В зависимости  от поставленной цели аудита, полноты  охвата проверяемых объектов и необходимости  получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относится  опрос.

Опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными  сведениями об этих объектах. Опрос  в аудиторских проверках используется путем проведения тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос  — ответ — результат». Как  правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения опроса предварительно готовятся вопросники по различным проблемам, в которых аудиторы  отмечают ответы опрошенных лиц.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

- условия  хранения, сохранности количества  денег и др. ценностей в кассе  и при доставке их из банка;

- установление  порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения  по ним денег;

- правил  документального оформления операций  по приходу и выдаче денег  из кассы;

- лимита  хранения наличных денег в  кассе и выдаче денег под  отчет на командировочные, хозяйственные  расходы и др. нужды;

- своевременности  и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

- кассовой  документации, дисциплины при производстве  кассовых операций;

- учета  кассовых операций и ведения  кассовой книги и книги аналитического  учета по другим ценностям,  хранимым в кассе;

- порядок  расчета наличностью с юридическими  лицами за отгруженную продукцию  и другие материальные ценности. Лимит наличности;

- использования  по назначению полученных по  чекам из банков наличных денег  (целевое использование);

- полноты  возврата в банк по окончании  рабочего дня сверхлимитных остатков  наличных денег;

- наличия  случаев выдачи наличных денег  посторонним лицам без оформления  доверенностей [21, c.207].

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные, приходные ордера);
2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и др.);
4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности» [33, c.97].

При аудите банковских операций целью проверки является:

- своевременность,  законность, достоверность и целесообразность  отраженных на счетах в банках  осуществляемых операций по поступлению  и списанию основных средств;

- проверка  количества открытых и участвующих  в расчетах счетов, законность  совершенных операций по каждому  открытому счету;

- обоснованность  поступления и использования  кредитов и займов и своевременность  их погашения;

- проверка  состояния расчетно-платежной дисциплины  по заключенным договорам [35, c. 154].

Источники информации:

- выписки  банка по соответствующим счетам  с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения  приходно-расходных операций;

- регистры  по счетам 51 и 55;

- балансы  и другие документы и учетные регистры [35, c. 155].

 При  аудите валютных операций целью  проверки является ревизия правильности  и законности открытия валютных  счетов, полноты и своевременности  зачисления валютной выручки  и другие вопросы по аналогии  проверки операций по расчетному  счету.

Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

Вся информация о  наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. [25, c. 98].

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок  учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [7].