Аудит денежных средств и финансовых вложений

(661,15+1357,82+1336,2+1168,23+1093,36)/5= 1123,35

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1123,35 – 661,15)/ 1123,35*100% = 41,14%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,35– 1357,82) / 1123,35* 100% = 20,87%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются  значения 1357,82 тыс. руб. и 661,15 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(1336,2+1168,23+1093,36) / 3 = 1199,26 тыс. руб.

Полученная величина округляется  до 1200 тыс. руб. Различие до и после  округления составляет:

(1200 – 1199,26) /1199,26* 100% = 0,062%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается  1200 тыс. руб.

Неотьемлемый риск – низкий (приложение 4).

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Большинство операций правильно разнесены по счетам.
4. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

 

 

 

2.3 Аудит денежных средств и финансовых вложений в ООО «Антарес»

 

Для кассы ООО «Антарес» отведено специальное помещение, в котором имеется сейф для хранения денег. Визуальная проверка выявила, что в помещениях кассы окна не оборудованы железными решетками, отсутствует сигнализация.

В ООО  «Антарес» должность кассира занимает Афанасьева Ю.И., с которой при поступлении на работу заключили договор о полной материальной ответственности. Согласно договора она обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение.

Аудиторская проверка была проведена за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

В ходе проверки было выявлено следующее.

При проверке кассовой книги установлено, что  она пронумерована, прошнурована, скреплена  печатью; в ходе записей допущены исправления без подписи кассира.

Книга регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров ведется небрежно, имеются  исправления, регистрация приходных  и расходных кассовых ордеров  осуществляется не по порядку, имеются  пропуски номеров.

Кассир  Афанасьева Ю.И. при доставке денег  из банка пользуется общественным транспортом.

В кассовых документах не заполняются полностью  необходимые реквизиты. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир Афанасьева Ю.И. На расходных документах ставит подпись руководитель предприятия.

При проверке первичных документов были выявлены пустые бланки приходных и расходных  ордеров, подписанные директором ООО «Антарес» и скрепленные печатью.

В ООО  «Антарес» не ведутся журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга депонентов, отсутствует карточка депонентов.

Отчеты  кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером 1 раз в месяц.

Снятие  остатков денежных средств производится ежемесячно.

Установленный банком день выдачи заработной платы  — ежемесячно 12-го числа.

На предприятии  не установлены сроки внезапной  ревизии и состав ревизионной  комиссии. Внезапные ревизии проводятся 1 раз в 4 месяца.

За проверяемый  период проверка кассовой дисциплины банком не проводилась.

Приказом  директора ООО «Антарес» установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

На 2011 год банком установлен лимит 50000 руб.  Реализация готовой продукции производится за наличный и безналичный расчет. Сотрудники ООО «Антарес» деньги от сторонних организаций по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.

Сведения  об открытии расчетного счета в налоговую  инспекцию поданы своевременно.

Чековые книжки хранятся в сейфе. При проверке обнаружены подписанные и скрепленные  печатью чеки.

Право подписи  банковских документов имеют руководитель ООО «Антарес» и главный бухгалтер.

Выписанные  банковские документы нумеруются, однако платежные документы в специальных журналах не регистрируются. Выписки банка поступают на предприятие регулярно, обрабатываются и проверяются главным бухгалтером в конце месяца.

Все платежи  производятся на основании заключенных  договоров.

Схема отражения  банковских операций на счетах бухгалтерского учета разработана. Поступление выручки от продажи продукции на расчетный счет отражается с нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Проверкой кассовых ордеров по существу отраженных в них операций выявлено, что по расходному кассовому ордеру от 05.07.11 № 154 выдана материальная помощь Матвееву И.А. в сумме 5000 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи в сумме 5500 руб. В объяснении Матвеев И.А. написал, что она получил в кассе 5000 руб., а роспись в получении денег поставил на чистом бланке ордера. В соответствии с приказом о материальной помощи сумма составляет 5500 руб.

Рекомендуется составить новый расходный кассовый ордер № 154 от 05.07.11 г. на сумму 5500 руб. и доплатить 500 руб. Матвееву И.А. за счет удержания из заработной платы кассира Афанасьевой Ю.И.

Согласно  расходному кассовому ордеру от 05.07.11 № 157 Семенову С.А. выдано 4700 руб. на приобретение канцтоваров. К ордеру приложены авансовый отчет от 05.07.11 без номера и чеки. Оплаченная сумма отнесена в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».   Суть нарушения в использовании незаполненных бланков. Нарушен п. 13, п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением ЦБ РФ от 22.09.93. №40).

По расходному кассовому ордеру от 03.07.11 № 143 выдана депонентская задолженность по зарплате Саввину К.А. в сумме 3200 руб. В ордере указано, что в связи с его болезнью деньги получил Павлов П.П., который и расписался в ордере. Доверенность на получение заработной платы Саввина К.А. отсутствует. Выданы денежные средства лицу, отличному от указанного в документе, без представления соответствующих документов (без доверенности). Нарушены п. 15, 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением ЦБ РФ от 22.09.93 № 40). Рекомендуется оформить доверенность.

По расходному кассовому ордеру от 03.07.11 № 141выплачено  Тарасову Г.Е. за ремонт помещения 15000 руб. Трудовой договор прилагается, акт приемки работ отсутствует. Отсутствует документ, подтверждающий осуществление работ, указанных в расходном кассовом ордере. Нарушен п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Данные  расходы не должны приниматься к  учету. Рекомендуется сторнировать данную сумму:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 Кредит  счета 50 «Касса» - 15000 руб.

 и  поставить в начет кассиру:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 Кредит  счета 50 «Касса» - 15000 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 15000 руб.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 15000 руб.

Проведем  выборочную проверку лимита денежной наличности.

Таблица 2.6

Проверка  соблюдения лимита денежной наличности в ООО «Антарес»

Дата	Остаток денежных средств в кассе на конец дня по данным проверки, руб.	Превышение лимита (кроме дней выдачи заработной платы), руб.
05.08.11 15.08.11 18.08.11	57245 64521 62130	+7245 +14521 +12130

 

Обнаружено  превышение лимита 05.08.11 г. на 7245 руб., 15.08.11 г. – на 14521 руб., 18.08.11 г. – на 12130 руб.

Проведем  выборочную проверку превышения сумм расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу с ООО «Тавр».

Таблица 2.7

Проверка  превышения сумм расчетов наличными  денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу в ООО «Антарес»

Дата	Поставщик (подрядчик)	Сумма, руб.	Превышение, руб.
18.09.2011 ИТОГО	ООО «Тавр»	142000 142000	42000 42000

По итогам проверки обнаружено превышение сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу на 42000 руб.

По завершении аудиторской проверки, когда полностью выполнена программа аудита, составляем письменную информацию руководству ООО «Антарес» по результатам проведенной проверки.

Этот  документ, согласно стандартам аудиторской  деятельности, отражает только существенные ошибки и нарушения, выявленные при проверке, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности.

Аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета направлены на выявление типичных ошибок и нарушений  порядка ведения кассовых операций.

В отчете аудитора исполнительному органу ООО «Антарес» была представлена следующая информация:

1.   Система внутреннего контроля  и бухгалтерского учета кассовых операций неэффективная.

2.   Кассовая дисциплина на предприятии  не соблюдается:

а)   расходный кассовый ордер № 154 от 05.07.2011 г. Использование незаполненных бланков. Нарушены п. 13, 20 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением ЦБ РФ от 22.09.93 № 40).

Рекомендуется составить новый расходный кассовый ордер № 154 от 05.07.2011 на сумму 5500 руб. и доплатить 500 руб. Матвееву И.А. за счет удержания из заработной платы кассира Афанасьевой Ю.И.

Расходный кассовый ордер № 157 от 05.07.2011. Синтетический учет ведется не в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности   организации   (утв.   приказом   Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н).

Следует произвести следующие корректирующие записи:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  счета 50 «Касса» - 4700 руб.;

Дебет счета 71  «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит  счета  50 «Касса» - 4700 руб.;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4700 руб.;

По расходному кассовому ордеру № 43 от 03.07.2011 г. рекомендуется оформить доверенность.

По расходному кассовому ордеру № 141 от 03.07.2011 г. рекомендуется сторнировать данную сумму:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 Кредит  счета 50 «Касса» - 15000 руб.

 и  поставить в начет кассиру:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 Кредит  счета 50 «Касса» - 15000 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 15000 руб.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 15000 руб.

 При  проверке финансовой дисциплины  выявлено:

-   корреспонденция счетов производится  с нарушением инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации  (утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н);

-   денежные средства оприходованы  из банка своевременно;

-   расчеты между юридическими лицами  наличными денежными средствами осуществляются с превышением установленного лимита.