Аудит денежных средств и финансовых вложений

При проверке следует  установить, соблюдает ли предприятие  установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно  хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных  расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе  допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты  заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий [30, c. 103].

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  печатью. Количество листов в ней  должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через  копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям [30, c. 124].

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета  денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными  и расходными документами и  отражается в книге по движению  денежных документов; кассир составляет  отчет по движению денежных  документов и сдает его главному  бухгалтеру);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  50-3 «Денежные документы» и записей  в книге по учету и движению  денежных документов [23, c. 117].

Проверка  кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного  чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в  дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут  применяться все или любой  из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

Целью аудиторской  проверки операций на расчетном счете  в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам [23, c. 117].

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и  счетах в иностранной валюте в  банках, приложенными к налоговой  отчетности. При этом он устанавливает  количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти  данные нужны для проверки наличия  банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета  по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации [30, c. 108].

Аудитор проверяет  правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых  по банковским счетам хозяйственных  операций [27, c. 125].

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений  необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в  ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия  произведенных операций нормативным  документам и законодательным  актам, действующим на территории  Российской Федерации; 

- проверка правильности  оформления выписок со счетов  в банке и документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая  проверка правильности выведения  остатков на конец дня и  подсчета оборотов по приходу  и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета,  регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге, а также  сальдо по Главной книге и  статей баланса. 

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы [27, c. 98].

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные  расходы», 44 «Расходы на продажу»), так  как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции  со счетами учета затрат позволяют  также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В бухгалтерском  учете и отчетности в зависимости  от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести, например, займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Основная  цель аудиторской проверки учета  финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что в ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1.  Насколько  полно и своевременно оформлены  все необходимые документы:

- по оценке, учету и инвентаризации финансовых  вложений;

- сохранности,  выбытию (погашению) и реализации  ценных бумаг;

-  учету  результатов от финансовых вложений?

2. Соблюдены  ли требования налогового законодательства?

Осуществляя аудит финансовых вложений, аудиторская  организация исходя из понимания деятельности аудируемого лица должна выделить для себя основные направления проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1.  Первичные  учетные документы по учету  финансовых вложений, в том числе приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы,  устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные  регистры, в том числе главная  книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие). К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4.  Формы  учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии  по инвентаризации; ведомости результатов  инвентаризации; инвентаризационные  описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5.  Финансовая (бухгалтерская, статистическая, налоговая)  отчетность.

6.  Прочие, например, учетная политика, книга  учета ценных бумаг и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. аУДИТорская проверка денежных средств и финансовых вложений (на примере ооо «Антарес»)

2.1 Экономическая характеристика ООО «Антарес»

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Антарес» является самостоятельным хозяйственным субъектом. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставной фонд фирмы. Предмет деятельности ООО «Антарес» - производство строительных материалов, пеноизольных и арболитовых блоков - для строительства объектов собственными силами, сдача объектов в аренду.

Собрание  учредителей является главным органом  управления фирмы, которое назначает  на должность директора предприятия. Директор  является официальным  главным представителем интересов  фирмы и уполномоченным принимать  финансово хозяйственные решения  различной сложности.

Основными поставщиками являются ЗАО «Интехстрой», ООО Торговый дом «Алесеевск-Лес», ОАО «Алроса-Якуснаб», ЗАО «Хатын», ООО «Восток-ТрансСтрой», ЗАО «Саби», ООО ТПФ «Ленаречторг».

Рассмотрим  структуру имущества ООО «Антарес» за 2010-2012 гг. по данным годовой отчетности (приложение 1) (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура имущества и источники его  формирования ООО «Антарес»

Показатель	Значение показателя						Изменение
	2010		2011		2012		(гр.4-гр.2), тыс. руб.	(гр.4 : гр.2), %	(гр.4-гр.2), тыс. руб.	(гр.4 : гр.2), %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Актив
1. Внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность (т.е. наименее ликвидные активы).	2408	4,5	25151	39,6	25620	43,2	22743	1044,5	469	101,8
2. Оборотные активы, за исключением  долгосрочной дебиторской задолженности,  всего	50947	95,5	38317	60,4	33662	56,8	-12630	75,2	-4655	87,8
в том числе:  запасы (кроме товаров отгруженных)	3936	7,4	977	1,5	2132	3,6	-2959	24,8	1155	218,2
в том числе:  -сырье и материалы;	1228	2,3	239	0,4	1845	3,1	-989	19,4	1606	771,9