Аудит денежных средств и финансовых вложений

Продолжение табл. 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
- готовая продукция (товары).	–	–	636	1	250	0,4	+636	100	-386	39,3
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;	2708	5,1	102	0,2	37	0,06	-2606	3,8	-65	36,2
ликвидные активы, всего	47011	88,1	37040	58,4	22890	38,6	-9971	78,8	-14150	61,8
из них:  - денежные средства и краткосрочные вложения;	12418	23,3	13143	20,7	4138	7,0	725	105,8	-9005	31,5
- дебиторская задолженность (срок  платежа по которой не более года) и товары отгруженные;	34593	64,8	23897	37,7	18752	31,6	-10696	69,1	-5145	78,4
Пассив
1. Собственный капитал	268	0,5	26456	41,7	45368	76,5	+26188	171,5	18912	171,5
3. Краткосрочные обязательства (без  доходов будущих периодов), всего	53 087	99,5	37012	58,3	13914	23,5	-16075	37,6	-23098	37,6
Из них - прочие краткосрочные обязательства.	53 087	99,5	37012	58,3	3377	5,7	-16075	9,1	-33635	9,1
Валюта баланса	53 355	100	63468	100	59282	100	-16075	93,4	-4186	93,4

 

Структура активов ООО «Антарес» в 2012 г. характеризуется следующим соотношением: 43,2% внеоборотных средств и 56,8% оборотных активов. Активы за 2012 год сократились на 4186 тыс. руб. (на 7%). Отмечая сокращение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился на 18912 тыс. руб. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Уменьшение  величины активов связано, в основном, с сокращением следующих позиций  актива баланса (в скобках указана  доля изменения данной статьи в общей  сумме всех положительно изменившихся статей):

- денежные  средства – 9005 (31,5%)

- дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты) : 5145 тыс. руб. (78,4%),

Одновременно, в пассиве баланса прирост  наблюдается по строкам:

- запасы  – 1155 тыс. руб. (218,2%).

На 31.12.2012 г. собственный капитал ООО «Антарес» равнялся 45368,0 тыс. руб. 

Основные  финансовые результаты деятельности ООО «Антарес» за 2010-2012 гг. приведены ниже в таблице 2.2.

Из «Отчета  о прибылях и убытках» следует, что  за 2011-й год организация получила прибыль от продаж в размере 12 303 тыс. руб., что составляет 10,9% от выручки. По сравнению с 2010 годом прибыль от продаж выросла на 12 128 тыс. руб., или в 70,3 раза.

Таблица 2.2

Основные  финансовые результаты

деятельности ООО «Антарес» за 2010-2012 год

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.			Изменение показателя
	2010	2011	2012	тыс. руб.   (гр.2 - гр.3)	± %  ((2-3) : 3)	тыс. руб.   (гр.3 - гр.4)	± %  ((3-4) : 4)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг	23 165	112 617	92156	+89 452	486,2	-20461	81,8
2. Расходы по обычным видам деятельности	22 990	100 314	80284	+77 324	+436,3	-20030	80,0
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	175	12 303	11872	+12 128	7030,3	-431	96,5
4. Прочие доходы	948	21 745	12857	+20 797	2293,8	-8888	59,1
5. Прочие расходы	783	7 290	5105	+6 507	931,0	-2185	70,0
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	165	14 455	7752	+14 290	8760,6	-6703	53,6
7. Прибыль до уплаты процентов  и налогов	340	26 758	19624	+26 418	7870	-7134	73,3
8. Изменение налоговых активов  и обязательств, налог на прибыль  и др. расходы из прибыли	-82	-570	-712	-488	-695,1	-142	124,9
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода (3+6+8)	258	26 188	18912	+25 930	10150,4	-7276	72,2

 

По сравнению  с 2010 годом в 2011 году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 89 452 и 77 324 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+386,2%) опережает изменение расходов (+336,3%).

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ООО «Антарес» ведется  структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору.  Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в  своей деятельности Положением о  бухгалтерской службе, должностными инструкциями.  При ведении бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской отчетности сотрудники бухгалтерии следуют  Положению по учетной политике предприятия.

Всю   ответственность   за   качество   и   своевременность   выполнения возложенных задач и функций  в бухгалтерии несет главный  бухгалтер.

Принятая  ООО «Антарес» учетная политика оформлена приказом директора. Способы   ведения   бухгалтерского   учета,   избранные ООО «Антарес» при  формировании  учетной  политики,  применяются с первого января года,  следующего за годом утверждения соответствующего приказа.

Бухгалтерский учет ведется с частичным применением  программы 1C: Бухгалтерия 7.7.

 

2.2 Планирование аудита денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес»

 

Перед составлением плана и программы проверки, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.

Изучение  системы бухгалтерского учета ООО «Антарес» включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
5. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Таблица тестирования, позволяющая оценить  уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «Антарес» (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Тестирование  оценки внутреннего и внешнего контроля

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учетной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учета	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учете и управление компьютерных программ	Да 1С:Предприятие
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчетного периода и их результаты	Не проводились

 

Бухгалтерский учет ведется в организации согласно нормативным актам и разработанной  учетной политике.

Далее при  разработке общего плана (приложение 2) и программы аудита (приложение 3) следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

По результатам опроса формируем  программу проведения проверки кассовых операций, которая включает перечень аудиторских процедур.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей согласно рекомендаций Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Система базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности ООО «Антарес» приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет базовых показателей

Показатель	За 2010 год, тыс. руб.	За 2011 год, тыс. руб.	Значение  базового показателя, тыс. руб. (2 + 3) / 2
1	2	3	4
Чистая  прибыль	258	26188	13223
Выручка от реализации	23165	112617	67891
Капитал и резервы	268	26456	13362
Сумма активов	53355	63468	58411,5
Произведенные расходы	22907	86429	54668

 

При расчете базовых показателей  используются:

- чистая  прибыль,

- выручка  от реализации,

- капитал  и резервы,

- сумма активов,

- произведенные  расходы.

Далее определяем уровень существенности по таблице  2.5.

Таблица 2.5

Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая  прибыль	13223	5	661,15
Выручка от реализации	67891	2	1357,82
Капитал и резервы	13362	10	1336,2
Сумма активов	58411,5	2	1168,23
Произведенные расходы	54668	2	1093,36

Среднее арифметическое графы 4: