Аудит краткосрочных кредитов банка и займов

Цель МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения  работникам» состоит в предписании правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. МСФО (IAS) 19 требует от компании признавать:

1) обязательство —  когда работник оказал услугу  в обмен на вознаграждение, подлежащее  выплате в будущем;

2)  расход — когда услуга оказана.

МСФО (IAS) 19 должен применяться  для учета всех вознаграждений работникам (за исключением тех, к которым  применяется стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»), включая  предоставляемые:

- в соответствии с официальными программами (планами) и соглашениями;

- согласно требованиям законодательства или в рамках внутриотраслевых соглашений;

- в силу сложившейся на предприятии практики, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.

К вознаграждениям персонала  относятся вознаграждения, предоставляемые как самим работникам, так и их иждивенцам. Они могут выплачиваться либо прямо, самим работникам, либо третьим лицам, например страховым компаниям.

Работники могут оказывать  услуги компании в течение полного/неполного  рабочего дня на постоянной, разовой или временной основе. В состав работников включают директоров и другой управленческий персонал.

Вознаграждения работникам — все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Текущие вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании  трудовой деятельности — это пенсии, страхование жизни, медицинское  обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности [5, с. 430].

Выходные пособия  — это вознаграждения работникам, выплачиваемые в результате:

- решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до установленного срока выхода на пенсию;

- решения работника принять предложение об увольнении в обмен на указанное вознаграждение.

Вознаграждения в форме долевых инструментов — вознаграждения работникам, при которых:

работники имеют право  на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией);

величина обязательств компании перед работниками зависит  от будущей цены на акции, выпущенные компанией.

Планы выплат в форме  долевых инструментов — формальные или неформальные соглашения, согласно которым компания предоставляет  работникам вознаграждения долевыми инструментами.

Справедливая стоимость  — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами.

Краткосрочные вознаграждения включают такие статьи, как:

- ежегодный оплачиваемый отпуск в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы;

- участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

- вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).

Оценка обязательств или стоимости текущих вознаграждений работникам не требует применения актуарных допущений, следовательно, у компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Обязательства по текущим вознаграждениям работникам не дисконтируются.

Закрепленные вознаграждения работникам — это вознаграждения, которые не зависят от работы в компании в будущем.

Если работник оказал услуги в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину текущих вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги.

Если уже выплаченная  сумма превышает величину вознаграждений, компания должна признать это превышение в качестве актива в максимальной мере, в какой авансовые расходы  сократят будущие платежи или  будут возвращены в форме денежных средств в качестве расхода отчетного периода, за исключением тех случаев, когда другой стандарт разрешает включать расход в себестоимость актива.

Компания должна признавать ожидаемые затраты на оплачиваемые отпуска следующим образом:

- при накапливаемых оплачиваемых отпусках — на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска;

- при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках — при наступлении отпуска [5, с. 450].

Компания может оплачивать работникам отсутствие на рабочем месте  по самым разным причинам, в том числе в связи с ежегодным отпуском, болезнью и временной нетрудоспособностью, отпуском по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы.

Когда работники оказывают  услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, возникает обязательство. В частности, это имеет место даже в ситуациях с некомпенсируемыми оплачиваемыми отпусками, если работник увольняется до того, как использует право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

Компания должна определить ожидаемые затраты на оплату накапливаемых  оплачиваемых отпусков как сумму, которую  она предполагает выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате.

Компания может не выполнять детальных расчетов, если у нее нет существенных обязательств по оплате неиспользованных отпусков.

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущее: они пропадают в случае их неполного  использования в текущем периоде  и не дают работникам права на получение  денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Обычно это относится  к отпуску по болезни (в той  степени, в какой неиспользованный отпуск не увеличивает отпуск в будущих  периодах). Компания не признает обязательство  или расход по ненакапливаемым оплачиваемым отпускам до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие  в прибыли и выплату премий только в случае, если:

- компания имеет традиционное или юридическое обязательство выплатить некоторую сумму в связи с прошлыми событиями;

- это обязательство можно надежно оценить.

По некоторым планам участия в прибыли работникам предоставляется право на долю прибыли, которое они могут реализовать  только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы обусловливают возникновение традиционного обязательства, так как предоставление работниками услуг увеличивает сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода.

При оценке обязательства  необходимо принимать во внимание возможность  увольнения из компании некоторых работников без получения соответствующей  доли прибыли.

У компании может не быть юридического обязательства по выплате премии, но если в компании принята практика выплаты премий, возникает традиционное обязательство.

Обязательства по планам участия в прибыли и выплаты  премий возникают в связи с  услугами, оказанными работником, поэтому  компания признает затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.

Если суммы по планам участия в прибыли и по премиям  не подлежат выплате полностью в  течение двенадцати месяцев после  окончания периода оказания соответствующих  услуг, они классифицируются как «прочие долгосрочные вознаграждения работникам».

Несмотря на то, что  МСФО (IAS) 19 не требует раскрытия информации о текущих вознаграждениях работникам, этого требуют другие стандарты.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам включают:

-длительные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

- вознаграждения за выслугу лет;

- пособия по длительной нетрудоспособности;

- участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или более) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или более) после окончания периода, в котором они были заработаны [5, с. 451].

Величину прочих долгосрочных вознаграждений работникам обычно проще определить, чем вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

МСФО (IAS) 19 требует применять  упрощенный метод учета прочих долгосрочных вознаграждений работникам, который  отличается от учета вознаграждений после окончания трудовой деятельности.

Величина обязательства, признанного по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам, определяется как чистая общая сумма следующих  величин:

- дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату;

- справедливая стоимость на отчетную дату активов плана, которые предназначены только для погашения обязательства.

Если величина вознаграждения зависит от стажа, начисления делаются на основе оценки вероятности того, что выплата будет осуществлена в рамках определенного предприятия-отрасли.

Если уровень вознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного  работника независимо от стажа, ожидаемые  затраты на выплату этих вознаграждений признаются тогда, когда происходит событие, вызывающее длительную нетрудоспособность.

МСФО (IAS) 19 рассматривает выходные пособия отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательства в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.

Компания признает выходные пособия в качестве обязательства и расхода только если она приняла окончательное решение:

- уволить работника до установленного срока выхода на пенсию;

- предоставить выходное пособие в связи предложением о добровольном увольнении.

Компания принимает  окончательное решение по увольнению работников, когда она разработала подробный план сокращения и не имеет реальной возможности его отменить.

Осуществление плана  должно быть начато как можно скорее, и его реализация должна быть такой, чтобы не допустить вероятности  внесения в него существенных изменений.

Выходные пособия, помимо единовременных выплат, иногда также  могут предусматривать:

- повышение пенсионных выплат или иных вознаграждений по окончании трудовой деятельности через пенсионный план или напрямую;

- сохранение заработной платы до окончания определенного периода, если в течение этого периода сотрудник не оказывает никаких услуг, приносящих компании выгоду.

Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений обязательна, но сумма выплаты может зависеть от стажа и сроки выплаты не определены.

Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при принудительном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.

Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих  экономических выгод и немедленно признаются расходом отчетного периода.

В случае добровольного  увольнения оценка выходных пособий  основывается на предполагаемом числе  работников, которые согласятся с  предложением.

На сегодняшний день в Республике Беларусь не существует единой методологической базы бухгалтерского учета, которая смогла бы обеспечить единство методик в формировании и представлении бухгалтерских данных. Составление отчетности по МСФО даст возможность нашим предприятиям более реально видеть свое финансовое состояние и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

Введение МСФО позволит устранить барьеры при международной  торговле ценными бумагами, обеспечив  единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности.

2.6 Пути совершенствования  учёта труда и заработной платы в условиях развития системы автоматизированной обработки учётной информации