Аудит поставщики и покупатели

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  выбранной темы исследования заключается  в том, что в настоящее время  большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это  обусловлено тем, что постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Предприятия постоянно  ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Дело в том, что при значительном отвлечении средств предприятия из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутрихозяйственный контроль расчетов. Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Таким образом, рациональная организация внутрихозяйственного контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо изучить особенности проведения аудиторских проверок расчетных  операций с поставщиками и покупателями.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. выявить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями;
2. провести аудит хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству;
3. осуществить аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;
4. исследовать организацию бухгалтерского и налогового учетов расчетов с поставщиками и покупателями;
5. по результатам исследования сделать заключение и разработать рекомендации выявленных нарушений.

Объектом исследования является ЗАО «ПромТоннельСтрой» - организация, основным направлением деятельности которой является строительство и ремонт зданий и сооружений. Предмет исследования - организации учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии.

Предметом исследования является аудит учета расчетов с  поставщиками и покупателями.

Практическая  значимость курсовой работы состоит  в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и покупателями, а также проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ И ИХ НОРМАТИВНОЕ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

 

1.1.Цель и информационная база аудита учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор  определяет согласно стандарту N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Одним из направлений при проверке финансовой отчетности субъекта является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
Основная цель аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

• договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),
• счета-фактуры,
• акты сверки расчетов,
• протоколы о зачете взаимных требований,
• акты инвентаризации расчетов,
• векселя,
• копии платежных документов,
• книга покупок,
• учетные регистры по счетам 60 и 62,
• главная книга,
• бухгалтерский баланс,
• отчет о прибылях и убытках ,
• положение об учетной политике предприятия,
• счета,

• акт приемки выполненных работ,
• товарно-транспортная накладная (Форма 1-Т),
• книга продаж .

В ходе аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками аудитор должен решить следующие задачи :

-  оценить уровень бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

• проверить правильность оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг и подтверждена обоснованность  возникновения кредиторской задолженности;
• проверить подтверждена ли своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверить наличие и правильность оформления договоров с поставщиками и покупателями;
• проверена правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг и подтвердить обоснованность возникновения дебиторской задолженности;
• проверить своевременность погашения задолженности.
3. Нормативное правовое регулирование аудита учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Нормативное правовое регулирование аудита учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками представлено в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Нормативное правовое регулирование аудита учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

Наименование  законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учёта
I уровень нормативного регулирования
Федеральный Закон  «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ	В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр.
Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ	Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).	Гражданское законодательство основывается на признании равенства  участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы  договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ)	Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов  и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).	Устанавливает единые формы векселей
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ) №195-ФЗ от 30 декабря 2001 года (с  изм., внесенными Федеральным законом  от 20.04.2007 N 54-ФЗ)	Задачами законодательства об административных правонарушениях  являются защита охрана прав и свобод человека и гражданина, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)	Определяет  порядок ведения покупателями и  продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных  прав - плательщиками налога на добавленную  стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.
Федеральный закон  «О защите прав потребителей» в ред. ФЗ от 17.12.1999 г. №212-ФЗ	Регулирует  все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и  покупателями.
II уровень нормативного регулирования
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»	Настоящее Положение  устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций,  являющихся юридическими  лицами  по  законодательству   Российской   Федерации  (за исключением кредитных  организаций и государственных (муниципальных) учреждений) .
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного  подряда» (ПБУ 2/2008)	Настоящее    Положение    устанавливает    особенности     порядка формирования   в   бухгалтерском   учете   и   раскрытия   в    бухгалтерской отчетности  информации  о  доходах,  расходах  и  финансовых  результатах организациями (за исключением кредитных организаций  и государственных (муниципальных)  учреждений),   являющимися   юридическими  лицами  по законодательству   Российской   Федерации   и   выступающими  в   качестве подрядчиков   либо  в  качестве  субподрядчиков  в  договорах    строительного    подряда ,    длительность выполнения  которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер)  или  сроки  начала  и  окончания которых приходятся  на  разные отчетные годы.
ПБУ «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выраженав иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утверждено  приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с  изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)	Настоящее Положение  устанавливает особенности формирования в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и  обязательствах, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися  юридическими  лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных  организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено  приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от  18.09.2006 № 115н,  от 08.11.2010 г. № 142н)	Настоящее Положение  устанавливает состав, содержание и  методические  основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме  кредитных организаций и государственных  (муниципальных)  учреждений.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).	Настоящее   Положение   устанавливает   правила   формирования   в  бухгалтерском  учете  информации  о  доходах  коммерческих  организаций (кроме  кредитных  и  страховых организаций), являющихся  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).	Настоящее   Положение   устанавливает   правила   формирования   в  бухгалтерском  учете  информации  о  расходах  коммерческих  организаций (кроме  кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях  по применению учетных-регистров бухгалтерского учета на предприятиях»	Устанавливает учетные регистры
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Устанавливают правила аудиторской проверки
III уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция по его применению	Регулирует  отражение хозяйственных операций на соответствующих счетах.
Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49	Настоящие Методические указания устанавливают порядок  проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и оформления ее результатов.
Учетная политика

 

4. Этапы аудита учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

Типовая аудиторская  проверка подразделяется на три основных этапа.

1. Подготовительный этап (этап планирования)

Планирование  аудиторской проверки осуществляется в соответствии с стандартом №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудит включает следующие стадии:

- предварительное  планирование;

- изучение системы  бухгалтерского учета;

- оценка системы  внутреннего контроля;

- установление  уровня существенности;

- построение  аудиторской выборки;

- подготовка  общего плана и программы аудита.

 На данном  этапе аудитор знакомится с  финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. При этом принимаются во внимание отрасль, сфера деятельности, экономические, финансовые и иные риски, свойственные данной компании.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает  письменно зафиксированная учетная  политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.