Аудит поставщики и покупатели

Таблица 3.1.8

Правильность  изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб	НДС по пересчету, руб	Отклонения, +/-
1	ООО «Технология печати – НН»	24.10.2011	2259	1580	241,02	241,02	Нет
2	ООО «Пирамида»	18.10.2011	5565	54780	8356,27	8356,27	Нет
3	ООО «ОПТАН-Казань»	25.10.2011	4461	223013,43	34019,00	34019,00	Нет
4	ООО «МеталлСтройГрупп»	24.10.2011	617	432210,30	65930,40	65930,40	Нет

 

Если количество отклонений велико, необходимо  расширить  процесс проверки. На практике возникают  случаи, когда в счетах поставщиков  НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. В этом случае такие нарушения можно выявить в ходе следующей процедуры.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ЗАО «ПромТоннельСтрой» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Процедура № 12

Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;
• счета поставщиков;
• Банковские и кассовые документы.

Методы сбора  аудиторских доказательств:

• Проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.  Результат проверки  сводят в таблицу(таблица 3.1.9)

Таблица 3.1.9

Перечень корреспонденций  счетов по учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Проводка  бухгалтера		Проводка аудитора
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс поставщику товарно-материальных ценностей	60ав	51	60ав	51
2	Произведена оплата за поставленные товарно-материальные ценности	60	51	60	51
3	Отражен НДС по приобретенным  ценностям	19	60	19	60
4	Зачтена задолженность  поставщику товарно-материальных ценностей в счет поставки в его адрес продукции, товаров, работ, услуг	60	62	60	62
5	Приняты к зачету НДС  по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям	68	19	68	19
6	Отражается задолженность  за поступившие МПЗ, товары, оборудование к установке, объекты, принимаемые в качестве основных средств	10	60	10	60
7	Предъявлены претензии  поставщикам или транспортной организации  с целью возмещения ущерба от недостачи  МПЗ по их вине	76	60	76	60
8	Зачет ранее выданных поставщику (подрядчику) авансов	60	60ав	60	60ав

 

В дальнейшем, анализируя эту таблицу, можно  дать рекомендации по правильному отражению указанных  операций на счетах бухгалтерского учета.

Согласно предоставленным  документам ЗАО «ПромТоннельСтрой» я провела проверку правильности составления корреспонденций счетов. Данная проверка не выявила никаких нарушений. Вся корреспонденция счетов указана правильно

Процедура № 13

Проверка соответствия занесения данных из счетов поставщиков  в учетные регистры.

Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков;

• регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора  аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Прослеживаются данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

• подробная  оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 14);

• аналитическая  карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Техника исполнения заключается в следующем.

Отбирается определенное количество счетов и прослеживается их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре. Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице(Таблица 3.1.10)

Если отклонения значительны, аудитор может расширить  проверку, увеличив количество проверяемых  счетов.

                                                                                                 Таблица 3.1.10  Соответствие данных счетов поставщиков данным ОСВ по счету 60

№ п/п	Наименование  поставщика	Счет, №, дата	По счету  поставщика, руб.		Фактически отражено в учете, руб.		Отклонения, руб. +/-
			Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Технология  печати – НН»	617 от 24.10.11	432210,30	65930,40	432210,30	65930,40	Нет	Нет
2	ООО «Пирамида»	5565 от 18.10.11	54780,00	8356,27	54780,00	8356,27	Нет	Нет
3	ООО «ОПТАН-Казань»	4461 от 25.10.11	223013,43	34019,00	223013,43	34019,00	Нет	Нет
4	ООО «МеталлСтройГрупп»	2259 от 24.11.11	1580,00	241,02	1580,00	241,02	Нет	Нет

 

Соответствие  занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ЗАО «ПромТоннельСтрой» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура № 14

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками  информации являются учетные регистры по счету 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками( оборотно-сальдовая ведомость по счету 60).

Метод сбора  аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом.

Так как на предприятии  учет автоматизирован, то проанализировать соответствие данных аналитического и  синтетического учета не составляет проблем. В ходе проверке составляется таблица ( таблица 3.1.11)

 

Таблица 3.1.11

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие  данных синтетического и аналитического учета
1	60.1		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2				Соответствуют
3	60.3				Соответствуют

 

По результатам  проверки можно сделать вывод, что  на ЗАО «ПромТоннельСтрой» данные аналитического и синтетического учета соответствуют.

Процедура № 15

Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источники информации:

- главная книга;

- бухгалтерский  баланс.

Метод сбора  аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом.

Техника исполнения. При определения тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками сравнивают суммы по статьям баланса и  по итогам  соответствующих счетов в главной книге. По результатам проверки заполняют таблицу( таблица 3.1.12).

 

Таблица 3.1.12

Соответствие  данных бухгалтерского баланса итоговым данным главной книги

№ п/п	Статья бухгалтерского баланса	Сумма по статье бухгалтерского баланса, тыс.руб	Остатки по счетам главной книги, тыс.руб
			60	76	51

 

На проверяемом  мной предприятии расхождения отсутствуют.

Процедура № 16

Проверка наличия  и правильности заключения договоров  с покупателями и заказчиками.

При аудите договоров  необходимо проверить соответствуют ли имеющиеся договора законодательству и заполнены ли все необходимые реквизиты.

На ЗАО «ПромТоннельСтрой» все договора заключенные с покупателями составлены в соответствии с законодательством.

Процедура № 17

Проверка наличия  оправдательных документов на реализацию, товаров, работ, услуг

В качестве источников информации используются:

• договоры подряда (Приложение 19);
• договоры на оказание услуг;
• акты взаимозачёта (Приложение 20);
• счета-фактуры покупателям (Приложение 21);
• акты выполненных работ(Приложение 22);
• справки о стоимости выполненных работ и затрат (Приложение 23);
• Счета на оплату (Приложение 24);
• Платежное поручение (Приложение 25);
• Выписка банка

Используемые  методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии;
• устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем. Выборочно  просматриваются акты выполненных  работ выписывая наименования заказчиков. Далее, просматривается папка с  договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на реализацию с соответствующим. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур покупателям по каждой конкретной сделке.  Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его. Так же проверяется факт оплаты покупателями оказанной им услуги, счета оплаты сверяются с платежными поручениями.

Полученные  данные целесообразно занести в  таблицу (Таблица 3.1.13).

Таблица 3.1.13.

Наличие оправдательных документов на реализацию услуг ЗАО «ПромТоннельСтрой"

п/п	Наименование  поставщика	Акт выполненных  работ	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата	Счет на оплату	Платежное поручение
1	ООО «Нижегородская горно-строительная компания»	№ 1 от 18.10.11	12/П/2011 от 17.10.11	32 от 26.10.11	№ 47 от 27.10.2011	№463 от 10.11.2011
2	ООО «Головной  ремонтно-восстановительный поезд -НН»	№2 от 31.10.11	05/П/2011 от 06.06.2011	37 от 31.10.11	№ 13 от 13.05.2011	№441 от 19.11.2011
3	«ПСГ-Интернационал  а.о.»	№ 1 от 31.10.11	443030643/52 от 30.05.2011	36 от 31.10.11	№ 48 от 28.10.11	№ 516 от 19.10.2011