Аудит поставщики и покупатели

 

Далее необходимо определить аудиторский риск, под  которым понимается, риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска не обнаружения.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.  Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности  деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала  экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение  учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия  внешнего давления на руководителей  и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

 При оценке внутрихозяйственного  риска в отношении конкретных  счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) отдельные счета  учета, для которых характерно появление  в них непреднамеренных искажений;

б) отдельные счета  учета, для которых характерно появление  в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;

в) сложность учитываемых  хозяйственных операций, которая  требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных  операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

 При оценке внутрихозяйственного  риска аудитор может использовать  данные аудита прошлых лет,  однако при этом он обязан  убедиться в том, что оценки  величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  того, что существующие на предприятии  и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует  высокий риск.

 Аудитор обязан  в ходе аудита изучить и  оценить систему внутреннего  контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные  средства контроля, что следует  делать не менее чем в три  следующих этапа:

а) общее знакомство с  системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности  оценки надежности системы внутреннего  контроля.

 Для оценки риска средств  контроля аудитор должен применять  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том:

а) надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с  одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали  надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением  операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств контроля.

 При анализе результатов  тестирования средств контроля  аудитор обязан принимать во  внимание, что некоторые средства  контроля могут быть эффективны  в целом, но не быть эффективными  в отдельные периоды времени.  Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление  данного средства контроля, в связи  с отпуском или болезнью;

б) особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

в) появление ошибок, имеющих единичный  и случайный характер.

Аудитор обязан принимать  эти факторы во внимание, анализировать  отрицательные результаты тестирования средств контроля и планировать  с учетом этого свои аудиторские  процедуры. Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность. . При оценке риска средств контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года. Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и  тем самым свести общий аудиторский  риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение  их сути;

б) увеличить затраты  времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских  выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в  отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого  уровня, это может служить для  аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

В результате внутреннего контроля на ЗАО «ПромТоннельСтрой» неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля 50%, а риск не обнаружения 10%.

Следовательно, аудиторский риск равен:

АР=0,8*0,5*0,1= 4%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

 

2.3. Формирование  плана и программы аудита учета  расчетов с поставщиками и  покупателями

 

В процессе планирования аудита расчетов с поставщиками и покупателями составляется общий план (Таблица 2.3.1, Таблица 2.3.3)  и программа аудита (Таблица 2.3.2, Таблица 2.3.4).

При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями:

• стандарт № 3 "Планирование аудита",
• стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
• стандарт № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица",
• cтандарт № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий  план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого  лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень  компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и  ее изменения;

- влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования  в ходе аудиторской проверки  тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые  оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление  уровней существенности для аудита;

- возможность  (в том числе на основе аудита  прошлых лет) существенных искажений  или недобросовестных действий;

- выявление  сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

- относительную  важность различных разделов  учета для проведения аудита;

- влияние на  аудит наличия компьютерной системы  ведения учета и ее специфических  особенностей;

- существование  подразделения внутреннего аудита  аудируемого лица и его возможное  влияние на процедуры внешнего  аудита;

д) координацию  и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение  других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений,  дочерних компаний аудируемого  лица;

- привлечение  экспертов;

- количество  территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым  лицом;