Аудит поставщики и покупатели

Аудитор проверяет  наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ). [2]

3.  Третий этап проверки по претензиям. Расчеты по претензиям у организаций возникают в случаях предъявления претензий к поставщикам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспортным организациям за невыполнение договорных и других условий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете, в частности, отражают следующие расчеты по претензиям:

- к поставщикам  и подрядчикам за выявленные  при проверке их счетов (после  акцепта) завышения цен, арифметические  ошибки и т.п.;

- к поставщикам  за обнаруженные несоответствия качества товаров стандартам, техническим условиям и т.п.;

- к транспортным  организациям за недостачи груза  сверх норм естественной убыли,  образовавшиеся в пути, и за  излишне уплаченные суммы тарифа  при перевозке грузов;

- за брак  и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение  договорных условий в размерах, признанных плательщиками или  присужденных арбитражем (судом);

- с банком  по суммам, ошибочно записанным  по расчетному счету или ссудному счету.

Начисление  сумм претензий записывается по дебету данного субсчета, их оплата – по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», если предъявлены претензии  по санкциям, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

4. Четвертый этап проверки. При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

Оценив состояние  учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет 90).

Далее следует  проанализировать оформление и отражения  в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Авансы полученные». Аудитор  путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Затем проверяется  правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и  НДС, обязательство по уплате которых  возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

3. Обобщение результатов проверки, формирование аудиторского заключения

Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки;
• анализ результатов проверки;
• составление аудиторского заключения.

Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

Анализ результатов  проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• соблюдение налогового законодательства;
• анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008г. № 307-ФЗ Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской  фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное  сомнение по поводу возможности этого  субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

В результате проверки аудитор может выразить немодифицированное или модифицированное мнение о проверке расчетов с поставщиками и покупателями.

Немодифицированное  мнение будет в том случае, когда аудитор придет к выводу, что учет расчетов с поставщиками и покупателями ведётся в соответствии со всеми нормами и стандартами и в учете не допущено ошибок.

Согласно ФСАД 2/2010 модифицированное мнение может  быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в  следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

. Аудитор должен  выразить мнение с оговоркой  в том случае, если:

а) аудитор, получив  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых  по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов учета расчетов с поставщиками и покупателями;

б) у аудитора отсутствует возможность получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств, на которых он мог  бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для учета расчетов с поставщиками и покупателями.

 Аудитор  должен выразить отрицательное  мнение в том случае, если влияние какого либо разногласия с руководством настолько существенно для учета расчетов с поставщиками и покупателями, что внесение оговорки не является адекватным что бы раскрыть характер учета расчетов с поставщиками и покупателями.

 Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение.

 Если после  принятия аудиторского задания  аудитору становится известно  о том, что руководство аудируемого  лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

 Если руководство  аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

2.  ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ  НА ЗАО « ПРОМТОННЕЛЬСТРОЙ»

2.1. Понимание деятельности ЗАО «ПромТоннельСтрой»

Единые требования к  пониманию деятельности аудируемого  лица и среды, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности изложены в ФСАД № 8»Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется»

ЗАО «Промтоннельстрой» существует на строительном рынке Нижегородской  области и за ее пределами с 2000 года. За это время организацией накоплен огромный опыт работы в качестве застройщика, генерального подрядчика, подрядчика.     

Штат организации  укомплектован высококвалифицированным  инженерно-техническим персоналом, который регулярно проходит обучение и стажировку в различных  учебных центрах. Для производства работ созданы 4 строительных участка, участок свайных и буронабивных работ, участок механизации и автотранспорта, участок подготовки производства, участок по изготовлению витражей и оконных блоков,  которые укомплектованы прорабами, мастерами, механиками и квалифицированными рабочими.             

Организация имеет  собственную производственную базу, площадью 2,4 га,  с железнодорожными подъездными путями, автомобильные, монтажные и башенные краны, копровые и буровые установки, бетононасосы, бульдозеры, экскаваторы, трал для перевозки тяжелой техники, автобусы, самосвалы, длинномеры. Для работы в подземных условиях есть необходимое оборудование и техника (комбайн КП-21, шахтный самосвал МоАЗ, установка для продавливания,оборудование и инструменты для устройства верхнего строения пути и т.п.).           

 ЗАО «Промтоннельстрой»  является членом некоммерческого  партнерства «Объединение нижегородских  строителей», кроме того имеет  лицензии на реставрацию объектов  культурного наследия, на работы, составляющие государственную тайну, на производство маркшейдерских работ; разрешение выданное «Ростехнадзор»   на разработку  проектов производства работ кранами (ППРк).          

Система менеджмента  качества ЗАО «Промтоннельстрой»  соответствуют требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2000). 

Основные виды работ, выполняемые ЗАО «Промтоннельстрой»: 

• Организая строительного контроля, привлекаемым застройщиком или заказчиком;
• Организация строительства, реконструкции и капитального ремонта;
• Геодезические работы, выполняемые на строительных площадках; 
• Подготовительные работы; 
• Земляные работы; 
• Устройство скважин;  
• Свайные работы. Закрепление грунтов; 
• Устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций; 
• Монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций; 
• Монтаж металлических конструкций;  
• Защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования; 
• Устройство кровель; 
• Фасадные работы; 
• Устройство внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений; 
• Устройство наружных сетей водопровода, канализации, сетей теплоснабжения, газоснабжения, электрических сетей, линий связи; 
• Монтажные работы; 
• Пусконаладочные работы;  
• Отделочные работы; 
• Благоустройство территории; 
• Устройство объектов нефтяной и газовой промышленности; 
• Устройство автомобильных дорог и аэродромов; 
• Устройство железнодорожных и трамвайных путей; 
• Устройство тоннелей, метрополитенов; 
• Устройство шахтных сооружений; 
• Устройство мостов, эстакад и путепроводов.