Аудит поставщики и покупатели

Данные такой  таблицы позволяют аудитору оценить:

• состояние учета реализации выполненных работ, оказанных услуг;
• качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных);

При проверки оправдательных документов на реализацию продукции на ЗАО «ПромТоннельСтрой» нарушений не выявлено.

Процедура № 18

Проверка законности первичной учетной документации по учету расчетов с  покупателями и заказчиками.

Источники информации:

• счета-фактуры покупателям ;
• акты выполненных работ;
• справки о стоимости выполненных работ и затрат;
• Счета на оплату ;
• Платежное поручение.

Используемые  методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии;
• устный опрос.

Техника исполнения. Проверяется заполнение всех реквизитов первичной документации по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Данные проверки сводятся в таблицу (таблица 3.1.14)

Таблица 3.1.14

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при  оформлении документов	Рекомендации  по устранению нарушений

 

При проверке законности первичной учетной документации по операциям расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «ПромТоннельСтрой» нарушений не выявлено.  Все первичные документы заполняются в соответствии с требованиями.

Процедура № 19

Проверка реальности и списания дебиторской и кредиторской задолженности

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учетапо счету 62;
• акты сверок .

Методы сбора  аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц

Техника исполнения· необходимо, просматривать регистры бухгалтерского учета, выписать наименование покупателей , дaтy возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся   эта   информация    группируется    в     таблице(Таблица 3.1.15) 

 

Таблица 3.1.15

Реальность  дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету  62 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование  покупателя	Дата возникновения  задолженности	Сальдо задолженности  на «01»января 2012г.		Соответствие  сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7

Итого:                                         х                             Дебет   

                                                                                   Кредит      

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «ПромТоннеьстрой» нарушений при получении товара и его оплаты в сроки  не обнаружены, искажения  данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная задолженность является реальной.

Процедура № 20

Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (Приложение 26, 27);
• счета покупателям;
• Банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• Проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат. Данные проверки сводят в таблицу (таблица 3.1.16).

Таблица 3.1.16

Перечень корреспонденций  счетов по учета расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Проводка  бухгалтера		Проводка аудитора
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию.	60	90.1	60	90.1
2	Отражено исполнение обязательств организации зачетом  встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	60	62	60	62
3	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	51	62	51	62
4	Поступили авансовые  платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	51	62ав	51	62ав
5	Начислен НДС с авансовых  платежей.	62ав	68	62ав	68
6	Зачтена сумма НДС  с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	68	62ав	68	62ав
7	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	62	62ав	62	62ав
8	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам.	62ав	51	62ав	51

 

Согласно предоставленным  документам ЗАО «ПромТоннельСтрой» я провела проверку правильности составления корреспонденций счетов. Данная проверка не выявила никаких  нарушений. Вся корреспонденция  счетов указана правильно .

Процедура № 21

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Источниками  информации являются учетные регистры по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» ( оборотно-сальдовая ведомость по счету 62).

Метод сбора  аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом.

Так как на предприятии  учет автоматизирован, то проанализировать соответствие данных аналитического и  синтетического учета не составляет проблем. В ходе проверке составляется таблица ( таблица 3.1.17)

Таблица 3.1.17

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	62.1		620 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»	6	Соответствуют
2	62.2				Соответствуют
3	62.3				Соответствуют

 

По результатам  проверки можно сделать вывод, что  на ЗАО «ПромТоннельСтрой» данные аналитического и синтетического учета соответствуют.

Процедура № 22

Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Источники информации:

- главная книга;

- бухгалтерский  баланс.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом.

Техника исполнения. При определения тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками  сравнивают суммы по статьям баланса и по итогам  соответствующих счетов в главной книге. По результатам проверки заполняют таблицу( таблица 3.1.18).

Таблица 3.1.18

Соответствие  данных бухгалтерского баланса итоговым данным главной книги

№ п/п	Статья бухгалтерского баланса	Сумма по статье бухгалтерского баланса, тыс.руб	Остатки по счетам главной книги, тыс.руб
			62	76	51

 

На проверяемом  мной предприятии расхождения отсутствуют.

Процедура № 23

Проверка организации  хранения документов по расчетам с  поставщиками и покупателями.

Цель проведения данной процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила  хранения документации в процессе текущей  деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Все  организации обязаны хранить  первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Проверка оформленных  к передаче в архив и уже  хранящиеся в архиве дел, актов о  выделении документов к уничтожению  показала, что сроки хранения документов в архиве не только соблюдаются, но и перевыполняются.

 

3.2.  Обобщение  результатов проверки учета расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями  и заказчиками

 

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения. В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его. Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

В результате проведения аудита учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками  на ЗАО « ПромТоннельСтрой» было составлено аудиторское заключение (приложение 31).

 

3.3. Типичные  ошибки и рекомендации по улучшению учета расчётов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

Типичные ошибки, возникающие при проверке:

• отсутствие договоров на поставку и реализацию продукции и услуг;
• отсутствие первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;
• неправильное определение налогооблагаемой базы НДС;
• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• недостоверность аналитического учета;
• формальное проведение инвентаризации расчетов;
• арифметические ошибки;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• отсутствие графиков документооборота.

По результатам  аудиторской проверки можно предложить пример программы мероприятий:

1) Обязательное  заполнение всех реквизитов в  договорах поставки товаров.

2) Приведение  в порядок учета первичных  документов:

• регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;
• расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;
• обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

3) Обязательная  ежеквартальная глубокая инвентаризация  расчетов за товар, оформление  актов.

4) Обязательная полугодовая сверка расчетных документов с поставщиками, покупателями, банком.

5) Ежемесячный  внутрифирменный контроль над  правильностью отражения НДС.

6) Провести аттестацию  материально-ответственных лиц,  бухгалтерской службы на знание  законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.