Аудит расчетов по оплате труда

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

- рационального планирования  и эффективного проведения аудита;

- определения аудиторского  риска и его составляющих, а  также уточнения уровня существенности;

- оценки системы внутреннего контроля;

- выбора видов и  методов выполнения аналитических  процедур;

- оценки и обоснования  получаемых аудиторских доказательств;

- в других целях.

Общая информация об аудируемом лице представлена в таблицах 9, 10.

Бухгалтерский учет оплаты труда и составление отчетности осуществляются с использованием автоматизированных систем – программы 1С Бухгалтерия  (Приложение Д). 

Таблица 9 Отчетный документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»

Показатели	Характеристика	Ссылка на отчетные документы
Репутация	ЗАО «ДКМП» является одним из лидирующих производителей молочной продукции на рынке Дюртюлинского района, 20% продукции вывозится за пределы района расположения предприятия на рынки других районов РБ. Основные конкуренты – уфимские молочные комбинаты, комбинат молочных продуктов г.Нефтекамск, с.Верхнеяркеево. Поставщики – сельскохозяйственные предприятия Дюртюлинского района. В ассортименте предприятия – молочная продукция, производимая преимущественно из местного сырья	Пояснительная записка, статистические отчеты предприятия, сертификаты
Кредитная история	Предприятие осуществляет умеренную кредитную политику. Общая сумма кредита за последние годы составила около 1,5 млн.руб. на приобретение нового технологического оборудования и модернизацию технологических линий. Кредиты преимущественно краткосрочного характера, покрываемые выручкой предприятия. Задержки с оплатой основой суммы долга и процентов нет. Главный источник формирования имущества - собственный капитал (прибыль, фонды)	Кредитные договоры, бухгалтерская  отчетность

 

Таблица 10 Отчетный документ аудитора «Характеристика организации»

 

Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности	01.01.08г.	01.01.09г.	01.01.10г.
Общий объем товарооборота за год, тыс.руб.	11123,9	15507,1	19785,2
Фактическая себестоимость товарной продукции, тыс.руб.	10950,61	15243,5	19273,1
Финансовый результат, тыс.руб.	173,295	263,576	512,124
Общая численность работников предприятия, чел.	362	371	375
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	21576,65	23012,388	26802
Среднемесячная заработная плата  на одного работника, руб.	4967	5169	5956
Общая стоимость основных средств, тыс.руб.	31146,9	43419,9	59398
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	969985,2	1089871	1579506

 

Одним из важнейших  элементов управления ЗАО «ДКМП» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «ДКМП» по матрице, представленной в приложении А, показала, что система внутреннего контроля (СВК) на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

Система оплаты труда в ЗАО «ДКМП» организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Специалисты в ЗАО «ДКМП» трудоустраиваются по контрактам с твердым окладом, т.е. предприятием применяется простая повременная система оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Оплата труда  основных рабочих и младшего ИТР  в ЗАО «ДКМП» производится по повременно-премиальной системе, исходя из часовой тарифной ставки, утвержденной в организации, а также премий и надбавок по результатам труда и надбавок в соответствии с действующим законодательством. Повременно-премиальная оплата труда  применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. №26.

 

2.3. Планирование  аудита расчетов по оплате труда

 

Аудиторскую проверку операций по заработной плате  в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (таблица 11).

Таблица 11 Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ЗАО «ДКМП»

№№п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
1	2	3	4	5	6
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании  распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х		Контролируется главным бухгалтером

 

Продолжение таблицы 12
1	2	3	4	5	6
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?			Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и  расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х		Контролируется главным бухгалтером

 

Участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (таблица 12).

Таблица 12 Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	512,1	5	25,6
Выручка (нетто) без НДС	19785,2	2	395,7
Валюта баланса	1 465 366	2	29307,3
Собственный капитал	4185	10	418,5
Общие затраты предприятия	19273,1	2	385,5

 

Среднее арифметическое показателей  в графе 4 составляет (25,6+395,7+29307,3+418,5+385,5)/5 = 6106,5 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (25,6 - 6106,5) / 6106,5 = =0,998 * 100% = 99,8%.

Наибольшее значение отличается от среднего на (29307,3 – 6106,5)/6106,5=3,799 * 100% = 379,9%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 25,6 тыс. руб. и 29307,3 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:  (395,7+418,5+385,5)/3 = 399,9 тыс. руб.

Таким образом, величина 399,9 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.

Между риском необнаружения (РН) и  комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим  уровень риска необнаружения  ниже среднего, а значит, следует  проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.