Аудит расчетов по оплате труда

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН,                    (5)

ПАР =  (0,8 * 0,5 *  0,1) х 100% = 4%

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 13.

Таблица 13 Общий план аудита операций по заработной плате в ЗАО «ДКМП»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности  оформления первичных документов	11.05.2012	Иванова А.Р. Сафиуллин Р.Р.
2. Аудит системы начисления  заработной платы	11.05.2012	Иванова А.Р. Сафиуллин Р.Р.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	12.05.2012	Иванова А.Р. Сафиуллин Р.Р.
4. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные фонды	13.05.2012	Иванова А.Р. Сафиуллин Р.Р.
5. Подготовка заключения  по результатам проверки	14.05.2012	Петров И.И

 

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение Е).

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для  подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения  информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  убедиться в реальности определенного  документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «ДКМП» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичных  документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (таблица 14).

Таблица 14 Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

ЗАО «ДКМП»

Дата начала проверки  11.05.2012 г.

Дата окончания проверки 14.05.2012 г.

Исполнитель Иванова А.Р.

Проверяемый период 1.01.2011 г. – 31.12.2011 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
11.05.2012	Документы по учету личного  состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	1.02.2011	128	Нарушений не выявлено
11.05.2012		Наряд на сдельную работу	12.02.2011	132	не заполнена графа  «Параграф единых норм и расценок»
11.05.2012		Наряд на сдельную работу	13.05.2011	1402	Не проставлен шифр синтетического учета
11.05.2012		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.06.2011	1302	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
11.05.2012	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01. 2011	-	Не распечатываются и не подшиваются  в течение года
и т.д.	…	…	…	…	…

 

Рабочий документ использован /не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

«14» мая 2012 г.

При проверке первичных  документов аудитор обнаружил следующие  недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена  графа «Параграф единых норм  и расценок»;

- в 1 из нарядов на сдельную работу не проставлен шифр синтетического учета.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации  ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2011г.

Для установления соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату сверяется сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2011 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме (рисунок 3).

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

Результаты проверки начисления заработной платы оформляются рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «ДКМП» (таблица 15).

Таблица 15 Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «ДКМП»

ЗАО «ДКМП»

Дата начала проверки  11.05.2012 г.

Дата окончания проверки 11.05.2012 г.

Исполнитель Иванова А.Р.

Проверяемый период 1.01.2011 г. – 31.12.2011 г.

№	ФИО	Должность	Документ	Начислено, руб.	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб.
						переплата	недоплата
1	Исламова  Л.С.	экономист	Расчетная ведомость №3 за март 2011 г	1000	1000	-	-
2	Газизов И.И.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2011 г	1732	1732	-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

 

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

«14» мая 2012 г.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. 

Рисунок 3 - Установление тождества  учетных и отчетных данных по учету  заработной платы

 

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно. Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

 

 

 

2.4. Оформление результатов аудита расчетов по оплате труда

 

По итогам проверки согласно аудиторскому стандарту №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и статьей 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  аудиторы обязаны составлять аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии со стандартом №6 и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются – аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На основе проведенной  проверки подготовлено аудиторское  заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в  следующих случаях:

1. Если неточности мелкие  и не влияют на решение, принимаемое  пользователями отчетности.

2. Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

3. Если время, затраченное  на выявление и исправление  мелких ошибок, может отсрочить  публикацию бухгалтерской отчетности.

4. Ситуация признания  существенными ошибок, не имеющих  количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате  нарушения представлены в таблице 16.

 

 

Таблица 16 Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ЗАО «ДКМП»

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при  заполнении первичных документов	не имеют  количественного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена  книга учета депонированной заработной платы	не имеют  количественного значения	Завести книгу  учета депонированной заработной платы
3	Выявлены  случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540 руб.	Внести корректировки  в бухгалтерскую отчетность организации

 

Поскольку уровень существенности был определен в 399,9 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С этой точки зрения, можно выдать условно положительное заключение (Приложение Ж).