Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ЗА 1 ДЕНЬ = 16 914 670 / (12 х 29,7) =     47 460 р.

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ЗА 32 ДНЯ = 47 460 р. х 32 д. = 1 518 713 р.

Так как на сентябрь 2011 года попадает 23 дня отпуска Кургузенко Т. А., а 9 дней – на октябрь, то необходимо произвести расчёт суммы отпускных по месяцам:

- в сентябре 2011 г.: 47 460 р. х 23 дня = 1 091 575 р.;

- в октябре 2011 г.: 47 460 р. х 9 дней = 427 138 р.

Таким образом, за отпуск Кургузенко Т. А. начислено 1 518 713 р., что отражено в записке о предоставлении отпуска, в расчетном листке, полученном Кургузенко Т. А. за сентябрь 2011 г. (приложение Р). Итоги, полученные в результате расчетов, совпадают с итогами, полученными на предприятии.

 

4. Проверка правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами

В соответствии с действующим  законодательством из заработной платы  производятся некоторые удержания  и вычеты. К ним относятся авансы за счёт заработной платы, подоходный налог, штрафы по постановлениям административных органов, платежи по исполнительным листам, за брак продукции и возмещение материального ущерба, нанесённого работником предприятию, суммы за товары, проданные в кредит и др.

Заработная плата, как  правило, выплачивается два раза в месяц. За первую половину – в  виде аванса, размер которого зависит от проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Размер аванса устанавливается по согласованию с администрацией. Если рабочий проработал за первую половину месяца не полное число рабочих дней, аванс выдаётся пропорционально числу отработанных дней. По окончании месяца ранее выданный аванс при расчёте заработной платы удерживается.

Из заработной платы  удерживается 1 % страхового взноса в  фонд социальной защиты населения. Суммы  страхового взноса используются впоследствии на выплату пенсий работникам.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд предназначен для выплаты  государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а  также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, сначала установим правильность определения налоговой базы. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются: для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Далее проверяем правильность применения налоговой ставки, своевременность перечисления налога в бюджет. Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют: для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1 процент.

В заключение проверяем  правильность составления бухгалтерских  проводок. Бухгалтерский учет расчетов по пенсионному обеспечению ведется  на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69/2 должны отражаться суммы отчислений в пенсионный фонд, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых  отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых  за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69/2);

- счетом 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69/2);

- счетом 99 «прибыли и  убытки» - на сумму пеней за  несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69/2);

- счетом 51 «Расчетный  счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/2).

По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы  платежей (Дт69/2 Кт51).

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года [3] заработная плата работников подлежит налогообложению подоходным налогом. Подоходный налог удерживается с доходов в денежной и натуральной форме, полученных на территории Республики Беларусь и за её пределами.

Не облагаются подоходным налогом заработная плата и иные виды денежных вознаграждений рабочих и служащих, получаемые по месту их основной работы в определённом законодательством минимальном размере, существует также необлагаемый подоходным налогом минимум на каждого ребёнка до 18 лет и иждивенца в семье.

Налогообложению не подлежат пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов и больничных по уходу за ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов.

Основанием для удержания  и перевода удержаний по исполнительным листам является сам исполнительный лист и заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует эти листы в специальном журнале. Удержания по исполнительным листам производятся с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по больничным листами прочих начислений за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога, а также с сумм пенсий и стипендий. Удержания по исполнительным листам не производятся с сумм материальной помощи и вознаграждений. Не облагаются подоходным налогом алименты, получаемые физическими лицами. У граждан, которые уплачивают алименты, подоходный налог удерживается с полного их дохода без вычета сумм алиментов. Алименты удерживаются из заработной платы после её налогообложения. Законодательством определено, что на одного ребёнка алименты удерживаются в размере 25 % от заработной платы, на двух детей – 33 %, а на трёх и более – 50 % заработной платы.

Удержание из сумм начисленной  заработной платы должно списываться  в дебет счёта 70 с кредита соответствующих  счетов:

- 68 «Расчёты по налогам  и сборам» - на сумму подоходного налога;

- 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» - на  сумму обязательных страховых  взносов с граждан в Фонд  социальной защиты населения  Республики Беларусь в размере  1 %;

- 28 «Брак в производстве»  - на суммы удержания с виновников брака;

- 73 «Расчёты с персоналом  по прочим операциям» - на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, предоставленным  займам, на суммы, взысканные в  возмещение недостач, уплаченных  штрафов;

- 76 «Расчёты с разными  кредиторами и дебиторами» - на суммы по исполнительным документам, отчислений в профсоюзные фонды в размере 1 %.

С общей суммы начисленной  заработной платы за месяц, пособий, дивидендов и других доходов работника  в ОАО «Бабушкина крынка» производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

Проверим расчет удержаний  из заработной платы Балашенко А. Ф. за сентябрь 2011 года (приложение М). Для расчета подоходного налога начисленного по заработной плате, за вычетом 270 000 р. и 75 000 р., нужно умножить на ставку подоходного налога и разделить на 100.

С 01.01.2012 года суммы стандартных вычетов по подоходному налогу составляют:

- в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 296 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

Подоходный налог (приложение М) рассчитывается в размере 12 % от суммы начисленной заработной платы. У Балашенко А. Ф. двое несовершеннолетних детей, на каждого из которых предусмотрен стандартный налоговый вычет 75 000 р., сумма материальной помощи 225 145 р. также не будет облагаться подоходным налогом: (2 030 554 – 75 000 – 75 000 – 225 145) х 12% = 185 041 р. – сумма подоходного налога за сентябрь 2010 года.

Сверяем полученные данные с расчетным листком, выданным работнику  за сентябрь. Результаты, полученные при проверке, с расчетным листком совпадают.

Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка  работника ежегодно устанавливаются  законодательным органом республики.

Блашенко А. Ф. в сентябре 2011 года было всего начислено 2 030 554 р. (приложение М). Размер обязательных страховых взносов будет определяться как:

2 030 554 х 1% = 20 300 р.

Отчисления в профсоюзный  комитет составят:

2 030 554 х 1% = 20 300 р.

Больше их заработной платы рассматриваемого работника никаких удержаний не производится. Поэтому сумма удержаний за декабрь месяц из заработной платы Балашенко А. Ф. составит

185 041 + 20 300 + 20 300 = 225 641 р.

Суммы отчислений в пенсионный фонд и профсоюзный комитет рассчитаны верно.

После проверки сумм удержаний с каждого работника ОАО «Бабушкина крынка», проверим отражение этих сумм в Журнале за сентябрь 2011 г. (приложение С).

Так, общая сумма подоходного  налога в ОАО «Бабушкина крынка»  составила 145 278 230  р., отчисления в пенсионный фонд – 11 717 297 р., профсоюзные взносы – 11 497 633 р., алименты – 21 947 650 р., и т. д.

В соответствии с действующим  законодательством плательщиками  обязательных страховых взносов  являются юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, граждане, которые могут заключать и прекращать трудовые договора с работниками, а также работающие граждане.

Отчисления в фонд социальной защиты населения с 01.01.2009 года производятся предприятиями по установленным тарифам взносов (34 %) на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для работающих граждан страховой взнос в Фонд социальной защиты населения установлен в размере 1 % заработной платы, для индивидуальных предпринимателей – 15 % их дохода.

Для обобщения информации о расчётах по отчислениям на государственное  социальное страхование персонала  предприятия предназначен синтетический счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

На суммы произведённых  отчислений на социальное страхование  и обеспечение работников счёт 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные  и выплачиваемые за счёт указанного фонда – дебетуется.

При отчислении в фонд социальной защиты населению за счёт издержек производства в учёте составляются бухгалтерские проводки:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

В ОАО «Бабушкина крынка»  при отчислении в Фонд социальной защиты населения за счёт граждан (1 %) в учёте делается запись:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 13 868 709 р. (приложение Т).

Часть средств, отчисленных  в Фонд социальной защиты населения, используется самим предприятием для  выплаты пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребёнка, по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет, на погребение и других выплат предусмотренных законодательством. На указанные суммы в ОАО «Бабушкина крынка» в учёте составляется проводка:

Д 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на сумму 68 643 594 р. (приложение Т).

Кредитовый остаток  на счету 69 показывает задолженность  предприятия перед Фондом социальной защиты населения, которая погашается путём перечисления средств указанному фонду:

Д 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» К 51 «Расчётный счёт» на сумму 559 752 560  р. (приложение Т).

Кроме того, предприятия  производят отчисления от начисленной  заработной платы за счёт себестоимости  продукции в Фонд занятости населения. При отчислении в указанный фонд в учёте  ОАО «Бабушкина крынка» составляются проводки (приложение Т):

- Д 20 «Основное производство»  К 69/1 «Расчёты по социальному  страхованию» – начислены отчисления  в ФСЗН от заработной платы  работников основного производства – 243 402 882 р.;

- Д 23 «Вспомогательные  производства» К 69/1 «Расчёты по  социальному страхованию» – начислены  отчисления в ФСЗН от заработной  платы работников вспомогательного  производства – 150 470 920 р.;

- Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 69/1 «Расчёты по социальному страхованию» – начислены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников аппарата управления – 239 577 682 р.;

- Д 44 «Расходы на  реализацию» К 69/1 «Расчёты по  социальному страхованию» – начислены  отчисления в ФСЗН от заработной платы работников, занятых упаковкой и транспортировкой продукции – 13 190 881 р.

Обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  подлежит жизнь или здоровье граждан:

- выполняющих работу  на основании трудового договора (контракта);

- работающих по гражданско-правовому  договору на территории страхователя  и действующих под контролем  страхователя за безопасным ведением  работ либо действующих под  контролем страхователя за безопасным  ведением работ вне территории страхователя;