Аудит себестоимости продукции на ООО «Мособлтелефонстрой»

 

(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (тыс. руб.)

 

Аудитор может отбросить  значения, сильно отклоняющиеся в  большую и (или) меньшую сторону  от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский  риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые  величины следует сравнивать с другими  величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней  аудитор мог отбросить наименьшее значение – 101,3 и наибольшее значение – 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей  средней величиной.

 

Для анализируемого предприятия  это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.

 

(3936,26–1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).       

 

Наименьшее значение отличается от среднего на:

 

(1933,7–101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).       

 

На базе оставшихся показателей  рассчитывается средняя величина:

 

(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс.  руб.)       

 

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно  изменилось не более чем на 20%, например до 2000 тыс. руб.:

 

(2000–1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%.       

 

Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО  «Мособлтелефонстрой».

 

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и  эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, обеспечения  сохранности активов, выявления, исправления  и предотвращения ошибок и искажения  информации, а также своевременной  подготовки финансовой отчетности.

 

На основе полученных результатов  проведенного тестирования оценки системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции  в ООО «Мособлтелефонстрой», можно  поставить высокую оценку системы  внутреннего контроля.

 

Высокая надежность и эффективность  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля позволяет ограничиться проведением  выборочной аудиторской проверки.

 

 

 

 

Таблица 3.3. Оценка системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Мособлтелефонстрой»

 

 

 

 

 

 

Наименование процедуры  контроля

 

 

Конечные задачи процедуры  контроля

 

 

Оценка наличия СВК

 

 

 

 

+

 

 

-

 

 

 

 

Контроль законности совершения операции и создания первичной документации

 

 

Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в  учете с письменного разрешения руководства

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим  законодательством

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов

 

 

Все первичные документы  в части наличия необходимых  реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Соответствие первичной  документации регистрируемым оперативным  фактам

 

 

На каждую операцию составлен  документ, верно зафиксировавший  совершенный оперативный факт

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Контроль полноты регистрации  первичных документов

 

 

Все первичные документы  введены и обработаны

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Контроль точности регистрации  и обработки первичных документов

 

 

Точный количественный и  качественный перенос данных из документов в систему учета

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Контроль своевременности  регистрации и обработки первичных  документов

 

 

Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются  операции

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Контроль документопотока

 

 

Исполнение действующего графика документооборота

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Контроль за истребованием  дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

С любой сомнительной или  просроченной задолженностью на предприятии  проводится работа по ее истребованию

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

Контроль за правильностью  отражения операций с материально-производственными  запасами на счетах бухгалтерского учета

 

 

Все операции по расчетным  операциям отражены на бухгалтерских  счетах

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Аудиторская проверка  правильности учета прямых затрат  на основное производство

 

 

 

 

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам, с  тем чтобы сформировать мнение о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

 

Задачи аудита затрат на производство:

 

– оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о  расходах организации по обычным  видам деятельности, метода учета  затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов;

 

– подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

 

– подтверждение достоверности  оформления и отражения в учете  прямых (косвенных) расходов;

 

– оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

 

– арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

 

Последовательность работ  при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа  – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

 

В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

 

– Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];

 

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его  применению, утвержденные Приказом Минфина  России от 31.10.2000 №94н;

 

– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;

 

– Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» [5].

 

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма  №2); главная книга или оборотно-сальдовая  ведомость; положение об учетной  политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению  заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения  общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

 

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам  тестирования оцениваются системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу 3.4.

 

 

 

 

Таблица 3.4

 

Планирование аудита бухгалтерского учета себестоимости

 

Организация _____________________________________

 

Аудитор _________________________________________

 

Проверяемый период _____ Дата начала проверки ______

 

Предоставленные документы ________________________

 

Проверяемый период ____________________________

 

Масштаб выборки _______________________________

 

Дата окончания проверки _________________________

 

 

 

 

 

 

Вопрос

 

 

Ответ (да, нет)

 

 

Примечание

 

 

 

 

Автоматизирован ли процесс  учета затрат на производство

 

 

Да

 

 

Указать, с применением  какого программного продукта

 

 

 

 

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство

 

 

Да

 

 

Привести примеры, подтверждающие данный факт

 

 

 

 

Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при  оформлении первичных учетных документов по учету затрат

 

 

Да

 

 

Привести примеры, подтверждающие данный факт

 

 

 

 

Существуют ли нормативы  на затраты

 

 

Да

 

 

Привести результаты выборки

 

 

 

 

Нет

 

 

Отметить данный факт в  качестве нарушения

 

 

 

 

Проводится ли инвентаризация незавершенного производства

 

 

Да

 

 

Проверить ее результаты

 

 

 

 

Нет

 

 

Отметить данный факт в  качестве нарушения

 

 

 

 

Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам  и по статьям калькуляции

 

 

Да

 

 

Проверить применяемую в  организации классификацию на соответствие учетной политике

 

 

 

 

Нет

 

 

Отметить данный факт в  качестве нарушения

 

 

 

 

Организован ли учет потерь от брака

 

 

Да

 

 

Проверить применяемый в  организации учет потерь

 

 

 

 

Нет

 

 

Отметить данный факт в  качестве нарушения

 

 

 

 

Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета  затрат на производство

 

 

Да

 

 

Проверить периодичность  сверки

 

 

 

 

Нет

 

 

Отметить данный факт в  качестве нарушения

 

 

 

 

 

Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, которые можно отнести  на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

 

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных  и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах  применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы  калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, которые можно  отнести на конкретную единицу готовой  продукции после прохождения  определенного цикла обработки  в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся  непосредственному списанию затраты  этих участков распределяются на счета  учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной  политикой показателю.

 

Следующим этапом аудиторской  проверки является проверка распределения  затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные  расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного  производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться  либо полная фактическая себестоимость  продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного  метода должен быть отражен в учетной  политике организации.

 

Однако вне зависимости  от того, что указано в учетной  политике, организация должна в конце  отчетного периода затраты, учитываемые  на счете 25, распределить на счета 20, 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным  образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации  сказано, что общехозяйственные  расходы списываются непосредственно  на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая  производственная себестоимость (т.е. неполная).

 

Для проверки потерь от брака  и включения их в себестоимость  произведенной продукции аудитор  должен установить, что стоимость  забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков  за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования  которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в  затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

 

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.