Аудит себестоимости продукции на ООО «Мособлтелефонстрой»

 

С учетом по системе «директ  – костинг» также связана возможность  проведения демпинговой политики, расчета  и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации [31, c. 120].

 

Кроме уже перечисленных  методов управления затратами, изложенных Е.С. Стояновой, используется также  функционально-стоимостной анализ (ФСА) – практический метод комплексного системного исследования объектов, направленный на обеспечение минимальных затрат на производство, реализацию или эксплуатацию при обеспечении необходимых  потребительских свойств.

 

ФСА от других методов повышения  эффективности производства отличает совокупность принципов, которая включает плановый характер проведения ФСА, комплексный подход, системный подход, функциональный подход, принципы соответствия значимости функций и затрат на их осуществление, соответствия фактического значения параметра требуемому уровню, активизации творческого мышления, коллективного труда, междисциплинарного подхода и др.

 

 

 

 

1.4 Роль учета затрат  в системе управления калькуляции

 

 

 

 

Прежде всего, необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что в официальных документах и авторских публикациях термины  «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко  употребляют в самых разных значениях.

 

По одному мнению, затраты  и расходы – разные понятия: затраты  – не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а  расходы – использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне  связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской  деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг) [27, c. 58].

 

По другому мнению, затраты  и расходы – это синонимы [31, c. 29]. Нередко можно встретить  словосочетания «издержки производства»  и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях.

 

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия  на производство и реализацию продукции  за определенный период безотносительно  к тому, приходятся затраты на законченный  продукт (что соответствует себестоимости  продукции) или на незавершенное  производство. В этом отношении «издержки  производства» и «затраты на производство»  близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют  применительно к затратам по их назначению (т.е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости  выпущенной продукции и себестоимости  незавершенного производства в разрезе  калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят  с затратами по экономическим  элементам.

 

Понятие «затрат» не встречается  ни в одном нормативном документе, ровно как и понятие «издержек». Как следствие всего этого, различные  авторы приводят различные трактовки  затрат и издержек, считают синонимами расходы организации, издержки и  затраты. Некоторые авторы не использует понятие затрат, полностью заменяя  его на издержки.

 

Так, например, с точки  зрения дисциплины «Экономика промышленного  предприятия» все затраты предприятия  приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся  на две группы: издержки обращения  и издержки производства [17, c. 83].

 

В «Бухгалтерском учете», например, затраты и издержки рассматриваются  с точки зрения производства, а  понятие расходов употребляется  с точки зрения общих расходов предприятия, то есть не только производственных.

 

Приведем, наиболее корректные определения этих понятий:

 

Издержки производства –  затраты труда, включающие в себя затраты прошлого труда, овеществленные в средствах и предметах труда, и затраты живого труда [30, c. 80].

 

Затраты на производство –  потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых финансовых ресурсов организации за определенный период времени. Мы видим, что в самом  понятии издержек производство включается понятие затрат на производство, как  составная их часть.

 

Поэтому понятие издержек производства шире понятия затрат на производство. К тому же данные понятия  отличаются с точки зрения момента  времени. Затраты на производство рассматриваются  с позиции текущего производственного  этапа, они представляют собой затраты  определенного периода, а вот  посчитать издержки производства за определенный период времени (производственный цикл) не представляется возможным.

 

Расходы – уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества) [6].

 

Как мы видим, понятие расходов организации включает в себя понятие  издержек на производство и понятие  производственных затрат, так как  расходы образуются не только в сфере  производства [27, c. 65].

 

Но если рассматривать  производственные расходы, то они будут  равны затратам на производство, этим и объясняется подмена понятий  некоторыми специалистами.

 

Рассмотрим эти категории  с более глубокой экономической  точки зрения:

 

Издержки организации  – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.

 

Затраты организации –  часть издержек, понесенных организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. И лишь в  момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

 

Однако встречается объединение  понятий издержек и затрат организации.

 

Затраты организации –  общий объем ее текущих издержек, включающий как производственное потребление, так и непроизводственное потребление.

 

Себестоимость продукции, работ  или услуг это денежное выражение  суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более  точно ее единицы. Под затратами  при этом понимаются выраженные в  денежной форме затраты всех видов  ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а  также для сохранения и улучшения  условий производства и его совершенствования (более подробно затраты будут  рассмотрены чуть ниже). Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями. При этом следует отметить, что  состав и величина затрат в целях  формирования финансового результата и в целях налогообложения  прибыли, в соответствии с действующим  в России законодательством, неодинакова  и регламентируется следующими нормативными актами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

 

Себестоимость продукции, представляя  собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой  соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из важнейших показателей эффективности  потребления ресурсов [11, c. 96].

 

Себестоимость показывает все  успехи и неудачи предприятия  в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость  такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем  предприятии были организованны  нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны  изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним  из факторов формирования ассортимента.

 

Кроме того, себестоимость  составляет часть стоимости продукции  и показывает, во что обходится  производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем  больше себестоимость, тем выше будет  цена при прочих равных условиях. Разница  между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для  увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат.

 

Каждая фирма заинтересована в анализе затрат в динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

 

 

 

 

1.5 Организация учета прямых  затрат в составе себестоимости  продукции

 

 

 

 

Согласно пп. 2 и 5 ст. 8 Закона №58-ФЗ изменения в ст. 318 НК РФ вступают в силу 15 июля 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. В такой ситуации налогоплательщик должен сделать выбор: следовать  рекомендации Закона и закреплять в  своей учетной политике перечень расходов согласно новой редакции ст. 318 НК РФ или воспользоваться правом, предоставленным ему этой же статьей, и не изменять состав прямых и косвенных  расходов, закрепленных в учетной  политике.

 

До вступления в силу Закона №58-ФЗ взносы на обязательное пенсионное страхование учитывались в составе  косвенных расходов и списывались  в текущем отчетном периоде, поскольку  не соответствовали понятию налога. После принятия Закона состав прямых расходов дополнен расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Также Закон №58-ФЗ (п. 41 ст. 1) предоставил  налогоплательщикам право самостоятельно дополнять перечень прямых расходов с учетом отраслевой специфики.

 

Таким образом, изменился  принцип распределения расходов. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе сам определять, какие расходы являются прямыми, а какие – косвенными. При этом приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень расходов является примерным. Иными  словами, налогоплательщик может учитывать  в качестве прямых любые иные расходы  при условии закрепления их в учетной политике в целях налогообложения прибыли в соответствии с абз. 10 п. 1 ст. 318 и абз. 6 ст. 313 НК РФ.

 

Такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 17 ноября 2005 г. №03–03–04/1/377. В нем, в частности, указано: «перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 НК РФ, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной  политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом».

 

Исходя из указанных обстоятельств  учет тех или иных расходов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и он может не вносить изменения  в свою учетную политику.

 

Письмом от 21 октября 2005 г. №03–03–02/177 Минфин России подтверждает, что «если  налогоплательщик принимает решение  о неизменности учетной политики для целей налогообложения прибыли  в 2005 году, то, учитывая положения ст. 313 НК РФ, он имеет право внести в  нее изменения и учесть изменения, внесенные Законом №58-ФЗ, начиная  с налогового периода 2006 года». Следовательно, финансовое министерство прямо допускает  возможность невнесения налогоплательщиком изменений в учетную политику за 2005 г.

 

Таким образом, указание п. 1 ст. 318 НК РФ на то, что взносы на пенсионное страхование могут быть отнесены к числу прямых расходов, не обязывает  налогоплательщика пересматривать перечень прямых и косвенных расходов.

 

Кроме того, в абз. 6 ст. 313 НК РФ прописано требование об изменении  налогоплательщиком порядка учета  в целях налогообложения отдельных  хозяйственных операций и (или) объектов при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о корректировке  учетной политики в случае изменения методов учета принимается с начала нового налогового периода. При внесении поправок в законодательство о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу этих поправок.

 

Нормам Закона №58-ФЗ, касающимся изменения перечня прямых расходов, придана обратная сила, и они распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Однако согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и  сборах, вводящие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки и размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение законодательства или  иным образом ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

 

Введение нового вида прямых расходов, а именно расходов на обязательное страхование, ухудшает положение налогоплательщика. Ведь это не только оттягивает момент признания таких расходов по сравнению  с ранее действовавшим порядком, но и вынуждает налогоплательщика  произвести их перерасчет начиная с 2005 г. в связи с приданием обратной силы данному положению.

 

Даже если признать, что  введение нового вида прямых расходов носит обязательный характер, эта  норма не должна применяться, так  как ст. 5 НК РФ содержит прямой запрет на ее введение.

 

Таким образом, налогоплательщик не обязан пересчитывать свои налоговые  обязательства с 1 января 2005 г. из-за введения нового вида прямых расходов – на обязательное пенсионное страхование [24, c. 23].

 

 

 

 

1.6 Учет затрат основных  материалов

 

 

 

 

Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов являются:

1.Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 [8];

2.Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов [9];

3.Учетная политика предприятия.

 

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и при  производстве продукции, предназначенной  для продажи; предназначенные для  продажи; используемые для управленческих нужд.