Аудит учета труда и заработной платы

(единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: 

- специфические особенности  деятельности предприятия;

- опыт и квалификацию  бухгалтерского персонала;

- возможность контроля  за деятельностью субъекта со  стороны собственника.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру - тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены. :

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск,  который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти, ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор кочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Допустимые значения РН для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице:

Таблица3

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Неотъемлемый иск	Риск средств контроля	Риск средств контроля	Риск средств контроля
	высокий	средний	низкий
высокий	наинизший	Ниже	средний
средний	ниже	средний	выше
низкий	средний	выше	наивысший

 

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР)

Формула факторной модели

ВР • РК • РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60°/о ~ риск контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10°/о

0,6 • 0,5 • 0,1 = 0,03 или  3%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

2.3. Составление плана  и программы аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт "Планирование аудита".

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской  проверки указываются:

1. Содержание процедуры;
2. Используемые документы;
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ГОУII «Мурмансксельхозхимия» (табл. 4).

 

Таблица 4

Общий план аудита операций по оплате труда в ГОУП «Мурманскселькозкимия»

Проверяемая организация	ГОУП «Мурмансксельхозхимия»
Период аудита	с 09.02.09 по 24.02.09
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской  группы	Чайкова Т.И.
Состав аудиторской  группы	Чайкова Т.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3 %

 

Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2°/о)
1	2	3
Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о труде.	09.02.-10.02.09	Чайкова Т.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	11.02-13.02.09
		Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	16.02.-17.02.09	Соловьев М.Б. Чайкова Т.И.
4. Проверка ведения  аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
	18.02-19.02.09	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные фонды	20.02.09	Чайкова Т.И.
б. Оформление результатов  проверки	23.02.-24.02.09	ЧайковаТ.И. Соловьев М.Б.

 

Руководитель аудиторской фирмы Носова М.С.

Руководитель аудиторской группы Чайкова Т.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 5).

Таблица 5

Программа аудита расчетов по оплате труда в ГОУП «Мурмансксельхозхимия»

Проверяемая организация		ГОУП «Мурмансксельхозхимия»
Период аудита		с 09.02.09 по 24.02.09
Количество человеко-часов		76
Руководитель аудиторской  группы		Чайкова Т.И.
Состав аудиторской  группы		Чайкова Т.И.; Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский  риск		3 % 6
Планируемый уровень  существенности		22 тыс. руб. (2%)
Перечень аудиторских процедур	Период проведен ия	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)			Приказы, контракты,
	09.02.09	Чайкова Т.И.	трудовые договора,
			личные карточки
			Тарификационный
			список, штатное
1.2. Проверка правильности			расписание, наряды,
применения тарифных			алгоритмы расчетов, т.к.
ставок при повременной	09.02.09	Чайкова Т.И.	расчеты ведутся с
оплате и норм и  расценок			помощью ПК, Правила
при сдельной оплате			внутреннего трудового
			распорядка в ГОУП
			«Мурмансксельхозхимия»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы			Табеля учета расчетов
			рабочего времени (ф.
	10.02.09	Чайкова Т.И.	№ T-12), личные
			карточки (ф. № T-2)
2. Аудит системы начислений  заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы			Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
	11.02.09	Соловьев М.Б.

 

 

26

2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат			Приказы по личному
	12.02.09	Соловьев М.Б.	составу, лицевые счета,
			больничные листы
			Базу для расчета
			среднего заработка, т.к.
2.3 Проверка правильности			расчет ведется при
расчета среднего заработка	13.02.09	Соловьев М.Б.	помощи ПК, расчетно-
для различнык целей			платежные ведомости,
			табели учета рабочего
			времени
3. Аудит обоснованности  применения	льгот и удержаний  из заработной платы
3.1. Проверка право- мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц			Документы , предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2- НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
		Соловьев М.Б.
	16.02.09
			Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.3. Проверка правильности
удержаний по	16.02.09	Чайкова Т.И.
исполнительным листам
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц			Форма 2-НДФЛ, 1- налоговая карточка НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
	17.02.09	Соловьев М.Б.
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм			Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
	17.02.09	Чайкова Т.И.
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате			Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
	17.02.09	Чайкова Т.И.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводныхк расчетов по оплате труда