Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния

5) В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» начиная с отчетности 2011 года нужно применять новые формы бухгалтерской отчетности. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности – это право предприятия. Главное – закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы  будут использоваться для подготовки бухгалтерской отчетности.

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма № 1», «форма № 2» и т.д. не указаны теперь в названии. Среди новых форм нет аналога формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе – в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения». В новой форме баланса изменения коснулись как строк, так и граф. Графу «Код» надо добавить в форму баланса самостоятельно. Сами коды показателей приведены в приложении № 4 к Приказу Минфина № 66н.

В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

• на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
• на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года – если не было корректировок в «межотчетный период» (к примеру, переоценки основных средств);
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей. Появится строка «Совокупный финансовый результат периода». Этот показатель надо будет определять как сумму:

• чистой прибыли/убытка текущего периода;
• результатов переоценки внеоборотных активов;
• результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

Приказ № 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.

Сегодня в действующей форме баланса предусмотрен постатейный формат представления показателей. Вместе с тем согласно ПБУ 4/99 предусмотрены три формата представления информации в балансе: показатели сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы статей, а группы статей формируют разделы баланса организации.

Таким образом, Приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).

Формы бухгалтерской отчетности в новой редакции подтянулись под требования Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Новые формы отчетности, несомненно, потребуют от бухгалтера сил на их изучение.

Для того чтобы заранее подготовится к сдаче отчетности по новым формам, МУП «*****» нужно осуществить своевременное обновление программного обеспечения, с помощью которого формируется бухгалтерская отчетность предприятия.

На 2011 год МУП «*****» также необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета на 2011 год и внести туда следующие изменения:

• внести изменения в перечень законодательных и нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета на предприятии в связи с новым приказом «О формах бухгалтерской отчетности»;
• закрепить в учетной политике, по каким формам отчетности (старым или новым) будет представляться промежуточная отчетность предприятия в 2011 году. В соответствии с п. 7 Приказа от 02.07.2010 № 66н он вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. То есть работать по новым формам предприятия начнут в 2012 г. при составлении годового отчета за 2011 г. Однако, предприятие имеет право выбора форм, по которым будет представляться промежуточная бухгалтерская отчетность в течение 2011 года. Правильным, по мнению автора, будет применение новых форм отчетности, это позволит уже в течение 2011 года освоить их, чтобы при обязательной сдаче отчетности за 2011 год по новым формам избежать ошибок и неточностей;
• определить детализацию статей баланса, соответствующую специфики деятельности предприятия.

В целом принцип существенности в новых формах отчетности играет определяющую роль – организация сама может решать, какие показатели кроме определенных Приказом № 66н она должна раскрыть.

 

 

             4   АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

                             МУП «*****»

 

 

4.1  Анализ финансового  состояния

 

Анализ финансового состояния МУП «*****» выполнен на основании данных бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия рассмотрим следующие показатели (таблицу 4.1).

 

Таблица 4.1 Показатели для оценки финансовой устойчивости

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,16	0,08	0,24
2. Коэффициент срочной ликвидности	1,34	0,69	1,47
3. Коэффициент текущей ликвидности	1,83	1,05	1,82
4. Общий коэффициент ликвидности	0,81	0,39	0,47
5. Коэффициент финансовой независимости	0,85	0,74	0,76
6. Коэффициент финансовой устойчивости	0,93	0,90	0,95

 

Рекомендованное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2-0,5. Он характеризует, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Низкое значение коэффициента в 2008г., а особенно в 2009 году указывает на снижение платежеспособности предприятия. В 2010 г. коэффициент абсолютной ликвидности принимает значение, соответствующее нормативу, следовательно, платежеспособность предприятия восстанавливается.

Коэффициент срочной ликвидности имеет рекомендованные значения от 0,5 до 1. Он характеризует, прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами. Высокие значения данного коэффициента за рассматриваемый период свидетельствуют о наличии у предприятия возможности обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов с поставщиками.

Рекомендованные значения для коэффициента текущей ликвидности составляет от 1 до 2. Этот коэффициент характеризует, в какой степени все краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами. За рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности находился в рамках рекомендованных значений, что свидетельствует о наличии достаточных оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Определим тип финансовой устойчивости МУП «*****» (таблица 4.2).

 

Таблица 4.2     Тип финансовой устойчивости МУП «*****»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных  оборотных средств	263 761	65 172	68 175
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных  и долгосрочных заемных источников  формирования запасов	832 787	869 352	1 340 656
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей  величины основных источников  формирования запасов	-486 704	-768 876	-1 036 063
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S = {(п.1), (п.2), (п.3)}	недостаточная финансовая устойчивость	недостаточная финансовая устойчивость	недостаточная финансовая устойчивость

 

Данная модель показывает достаточность собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных заемных источников и общей величины источников формирования запасов. Это относит предприятие к абсолютной независимому финансовому состоянию.

Необходимо отметить, что в силу специфики деятельности производство услуг водоснабжения и водоотведения МУП «*****» не является материалоёмким, поэтому величина запасов мала по сравнению с общим размером оборотных активов.

Тип финансовой устойчивости МУП «*****» в 2008-2010 гг. характеризуется как недостаточная финансовая устойчивость, так как на предприятии наблюдается недостаток общей величины основных источников формирования запасов.

Проведем анализ показателей рентабельности МУП «*****» в динамике по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (таблицу 4.3).

 

Таблица 4.3 Анализ динамики показателей рентабельности

	2008 год	2009 год	2010 год
Рентабельность продаж, %	5,13	3,99	7,72
Рентабельность внеоборотного капитала, %	0,22	-0,67	0,62
Рентабельность оборотного капитала, %	9,73	-5,02	5,28
Рентабельность собственного капитала, %	0,02	-0,01	0,01
Рентабельность заемного капитала, %	0,02	-0,02	0,01
Рентабельность инвестированного капитала, %	0,01	-0,01	0,01

 

Отметим, что показатели рентабельности МУП «*****» имеют низкие значения. Это свидетельствует о том, что имеющийся у предприятия капитал не приносит достаточно высокую прибыль. Причиной этого может быть ограничения, накладываемые государственным регулированием деятельности; недостаточно эффективное управление предприятием; воздействие внешних факторов.

Анализ рентабельности и финансовых показателей в целом имеет существенное значение для определения стратегии развития предприятия, критериев повышения эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы.

Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, т.е. общий объем продаж продукции за определенный период времени. Скорость оборота средств характеризует деловую активность предприятия.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости. Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей: общие показатели оборачиваемости и показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

- скоростью оборота – количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организация или его составляющие;

- периодом оборота – средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Характеристикой деловой активности предприятия служат показатели оборачиваемости. Оценка деловой активности МУП «***** представлена в таблице 4.4.