Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В строке 470 отражена величина нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84) в размере 677240 тыс.руб. на конец 2010 г.

Нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая по сроке 480, составляла 46432 тыс.руб..

Строка 490 «Капитал и резервы». Общая величина по данному разделу на 31.12.2010 г. составляет 5103775 тыс.руб.

Раздел «Долгосрочные обязательства».

По сроке 510 отражена общая сумма долгосрочных займов и кредитов, привлеченных МУП «*****» на осуществление нового строительства, реконструкции и расширения производственных мощностей. На конец 2010 года сумма долгосрочных займов и кредитов составляла 1457143 тыс.руб.

По строке 515 отражается сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете). У МУП «*****» налогооблагаемые временные разницы образуются в результате особенностей расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль (в налоговом учете не начисляется амортизация по основным средствам, построенным за счет бюджетного финансирования), а также прочих различий.

Сумма отложенных налоговых обязательств на конец 2010 года составляла 72229 тыс.руб.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По строке 520 отражается сумма привлеченных средств, не указанная в строке 510 «Займы и кредиты».

Итого по разделу «Долгосрочные обязательства» на конец 2010 года – 1619035 тыс.руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

Строка 610 «Займы и кредиты».

На конец 2010 года вся краткосрочная задолженность по займам и кредитам была МУП «*****» погашена.

Кредиторскую задолженность предприятия (строка 620), которая на 31.12.2010 г. составляла 428116 тыс.руб., следует расшифровать.

В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). На конец 2010 г. она составила 166512 тыс.руб.

Строка 622. Задолженность перед персоналом, начисленная  за декабрь 2010 г., которая будет выплачена в январе 2011 г., составляет 38777 тыс.руб.

В строке 623 отражены начисленные за декабрь 2010 г., но не перечисленные во внебюджетные фонды платежи. Их размер на конец 2010 г. составил 11803 тыс.руб.

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68. На конец 2010 г. задолженность предприятии по налогам и сборам составляла 53785 тыс.руб.

Строка 625. Прочая кредиторская задолженность на конец 2010 г. составляла 157239 тыс.руб. В состав прочих кредиторов входит сумма полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62).

По строке 640 отражается сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов» и сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование» в части целевого бюджетного финансирования. Сумма на конец 2010 года составляла 1290845 тыс.руб.

В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств, которая на 31.12.2010 г. составила 1718961 тыс.руб.

Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690.

Рассмотрим порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках МУП «*****» за 2010 год.

В 2010 г. МУП «*****» реализовало свои услуги на сумму 2221436 тыс. руб. без НДС. Эти данные будут отражены по строке 010 формы № 2. МУП «*****» расшифровывает в составе выручки доходы от основной деятельности – оказания услуг водоснабжения и водоотведения, по требованию регулирующих органов, и плату за подключение к централизованным системам водоснабжения и водоотведения, так как эта плата является целевой и направляет только на реализацию Инвестиционной программы предприятия. Прочие виды деятельности не являются регулируемыми и не подлежат расшифровке.

Себестоимость продукции и услуг, реализованных за отчетный период, составила 2049885 тыс.руб. Эту сумму предприятие отражает в Отчете о прибылях и убытках по строке 020.

Валовая прибыль предприятия равна:

Строка 010 - Строка 020 = Строка 029, или 2221436 тыс.руб. - 2049885 тыс.руб. = 171551 тыс.руб.

Согласно учетной политике МУП «*****» все произведенные расходы предприятия относятся к себестоимости. Коммерческих расходов предприятие не имеет. Общеэксплуатационные расходы, в том числе и управленческие расходы, распределяются между видами деятельности и включаются в состав себестоимости.

Прибыль от продаж определяется по основной деятельности и по плате за подключение. Причем вся полученная сумма платы за подключение переходит в прибыль от продаж, так как расходы за счет нее носят инвестиционный характер и по правилам бухгалтерского учета не могут относиться на себестоимость.

Прибыль (убыток) от продаж:

Строка 029 - Строка 030 - Строка 040 = Строка 050

Таким образом, прибыль от продаж равна валовой прибыли (что характерно для промышленного предприятии, не имеющего незавершенного производства).

У предприятия отсутствуют займы, выданные другим организациям, и займы, полученные от других организаций, поэтому проценты не отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 060 и 070.

В качестве приложения к отчету о прибылях и убытках в составе отчетности МУП «*****» сдает в налоговые органы расшифровку строки 090 «Прочие доходы» и строки 100 «Прочие расходы».

В 2010 году прочие доходы составили 153268 тыс.руб., прочие расходы – 257276 тыс.руб. Убыток от прочих доходов и расходов составил 104008 тыс.руб. Убыток образовался в основном за счет убытка, полученного по курсовым разницам.

Таким образом, прибыль до налогообложения составила:

Прибыль (убыток) до налогообложения: Строка 050 + Строка 060 + Строка 090 - Строка 100 = Строка 140, или 171551 тыс.руб. – 104008 тыс.руб. = 67543 тыс.руб.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, за 2010 г. были сформированы отложенные налоговые активы на общую сумму 17156 тыс.руб. и погашены на сумму 8543 тыс.руб. То есть по строке 141 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 8613 тыс.руб. (17156 тыс.руб. - 8543 тыс.руб.).

Кроме того, в 2010 г. были сформированы отложенные налоговые обязательства на сумму 11994 тыс.руб. и частично погашены на сумму 600 тыс.руб. То есть по строке 142 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 11394 тыс.руб. (1994 тыс.руб. - 600 тыс.руб.).

В бухгалтерском учете МУП «*****» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 8148 тыс.руб., которая будет отражена по строке 200 Отчета о прибылях и убытках.

Условный расход по налогу на прибыль:

Строка 140 x 20%, или 67543 тыс.руб. x 20% = 13509 тыс.руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство = Строка 150.

Текущий налог на прибыль МУП «*****» за 2010г. составил 18876 тыс.руб. Такой размер налога на прибыль объясняется тем, что у предприятия имеет значительная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в части начисления амортизационных отчислений основных фондов, которая и увеличивает налог на прибыль предприятия.

Платежи из прибыли включаю в себя пени и штрафы по налогам, а также плату за негативное воздействие на окружающую среду в части превышения предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 - Строка 160 = Строка 190, или

67543 тыс.руб. + 8613 тыс.руб. - 11394 тыс.руб. - 18876 тыс. руб. - 546 тыс.руб. = 46432 тыс.руб.

Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Данные за 2009 г. берутся из формы № 2, составленной по итогам прошлого года.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 2 исключаются.

Рассмотрим кратко суть составления остальных форм бухгалтерской отчетности МУП «*****».

Отчет об изменении капитала (форма 3). Отчет состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки». При заполнении формы 3 нужно показать данные за два года – предыдущий и отчетный. Таблица построена по балансовому принципу. Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Чтобы заполнить «Уставный капитал» (графа 3) используются данные по счету 80 «Уставный капитал» (на 31.12.2010 г. - 6501 тыс.руб.). По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Для заполнения графы «Добавочный капитал» (графа 4) используют информацию по счету 83 «Добавочный капитал» (на 31.12.2010 г. 4373602 тыс.руб.).

В Отчете об изменении капитала, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на 31.12.2010 г. – 46432 тыс.руб.).

Отчет о движении денежных средств (форма 4). Источником сведений для составления отчета будут являться данные о движении денежных средств организации, учитываемых следующих на счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».

Остаток денежных средств на начало отчетного года (строка 010) (на начало 2010 г. - 67048 тыс.руб.) .

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Информацию по текущей деятельности необходимо расшифровать.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 510) - 100951 тыс.руб. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (за 2010 год - 33903 тыс.руб.).

Также в составе бухгалтерской отчетности МУП «*****» заполняет Приложение к бухгалтерскому балансу и подготавливает Аналитическую записку о деятельности предприятии в отчетный период.

В ходе анализа современного состояния бухгалтерского учета и отчетности в МУП «*****» выявлены следующие недостатки:

- для формирования бухгалтерской  отчетности не используется специализированный  модуль ПК «Галактика» «Бухгалтерская отчетность», отчетность формируется вручную с использованием MS Excel;

- в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» МУП «*****» отражает товарооборот, хотя данная операция не связана с основными видами деятельности предприятия;

- в настоящий момент предприятие отражает проценты по кредитам в составе прочих доходов и расходов, хотя для этих показателей в «Отчете о прибылях и убытках» предназначены отдельные строки;

- МУП «*****» относит налог на имущество, рассчитанный по основным фондам производственного назначения и составляющий более 25 млн.руб. в год, на прочие расходы и отражает его по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение налога на имущество противоречит отраслевым методикам формирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, не соответствует требования, предъявляемым органами тарифного регулирования.

 

3.2      Рекомендации по совершенствованию составления

                                   бухгалтерской отчетности

 

В ходе исследования в организации бухгалтерского учета, порядке составления бухгалтерской отчетности в МУП «*****» выявлены следующие недостатки.

1) Программный комплекс «Галактика», используемый в МУП «*****» имеет модуль «Бухгалтерская отчетность». Однако, в МУП «*****» этот модуль не используется. Бухгалтерская отчетность заполняется в формах, разработанных СПС «Консультант-плюс» в MS EXCEL.

Модуль «Бухгалтерская отчетность» позволяет проанализировать все счета бухгалтерского учета, произвести процедуру автоматического закрытия временных счетов, сформировать типовые формы для отчетности и расчета налогов.

В целях совершенствования порядка составления бухгалтерской отчетности МУП «*****» предлагается использовать модуль «Бухгалтерская отчетность» ПК «Галактика».

2) В «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» МУП «*****» отражает также и товарооборот, т.е. отражает реализацию со своих складов ранее закупленные товары. Данная операция не связана с основными видами деятельности предприятия и должна отражаться по строке «Прочие доходы» формы № 2.

3)  В «Отчете о прибылях и убытках» МУП «*****» не заполняет строки отчета 60 «Проценты к получению» и 70 «Проценты к уплате». Проценты к получению предприятие отражает в составе прочих доходов по строке 90 «Прочие доходы». Проценты к уплате предприятие отражает в составе прочих расходов по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение процентов не соответствует порядку заполнения формы № 2.

4) МУП «*****» относит налог на имущество, рассчитанный по основным фондам производственного назначения и составляющий более 25 млн.руб. в год, на прочие расходы и отражает его по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение налога на имущество противоречит отраслевым методикам формирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, не соответствует требования, предъявляемым органами тарифного регулирования. Поэтому предлагается МУП «*****» внести изменения в учетную политику и относить налог на имущество на себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения в разбивке по технологическим переделам, что позволит предприятию получить более достоверную информацию о затратах на оказание услуг водоснабжения и водоотведения. А также позволит МУП «*****» избежать дополнительных корректировок бухгалтерской отчетности, проводимых при заполнении форм отчетности перед органами тарифного регулирования.