Бухгалтерский баланс

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением  их составляющих. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает  структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.

В интересах сближения  отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский  баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-  брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и некоторые другие [31, С.105].

Во многих странах  с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, рассматриваемые как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса - наименее ликвидные активы [13, С.125].

Такое построение баланса  ориентировано на степень ее ликвидности  исходя из возможности платить по всем долгам.

 

 

В любом случае имущество  предприятия определяется: 

 

                                    А = П + К                       (1),

где  А- актив;

П – пассив;

К - собственный капитал.

 

Термин «баланс» широко известен специалистам в области  учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. вalance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др. [1, С.65].

Общая идея применения балансового  метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в  левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

• по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);
• по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Одно из интереснейших  определений баланса принадлежит Н.С. Лунскому: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия на данный момент» [30, С.270].

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного  или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года) [7, С.409].

Бухгалтерский баланс можно  сравнить с моментальным снимком  финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два  равновеликих изображения:

• чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
• за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

В западной учетной теории [8, С.21] бухгалтерский баланс именуется «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени.

При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены требования следующих принципов [10, С.272]:

1. Денежного выражения — показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного имущества — бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете — контролируемое имущество).

З. Непрерывности — период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости — активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

5. Двойственности — концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.

При рассмотрении бухгалтерских  балансов в первую очередь следует  классифицировать их на статические  и динамические. Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость [41, С.104].

Бухгалтерский баланс как  элемент метода бухгалтерского учета  венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает значимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности [27, С.79].

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Чаще всего бухгалтерские  балансы классифицируются по следующим  признакам:

1) срок составления; 

2) источник составления; 

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) объект отражения;

б) способ очистки.

Классификация бухгалтерских  балансов представлена в таблице 1. Группировка балансов по срокам составления представляется основополагающей.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал [21, С.97].

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации

Источник составления

Срок составления

Объем информации

Характер деятель-ности

Объект отражения

Способ очистки

Инвентарные

Книжные

генеральные

Вступительные (организационные)

Текущие

Санируемые

Ликвидационные

Разделительные

Объединительные (фузионные)

Единичные

Сводные (консолидируемые)

Основная

Неосновная

Самостоятельные

Отдельные

Баланс-брутто

Баланс-нетто

Начальные (входящие) Промежуточные Заключительные (исходящие)

Начальные Промежуточные заключительные

 

Во втором случае (создаваемое  предприятие организовано на базе ранее  действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И, наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы [18, С.93].

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы  отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса — основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые  балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо определиться принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний  шанс — убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

• на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
• в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
• на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).