Бухгалтерский баланс

Основные средства по остаточной стоимости (код строки 1150) - преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.

Доходные вложения в материальные ценности (код строки 1160) включает приобретенные материальные ценности организацией для предоставления за плату во временное пользование; учитываются по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке [22, С.86].

Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей «Финансовые вложения» (код строки 1170).

Отложенные активы  (код строки 1180) сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1190).

Второй раздел «Оборотные активы»  представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные  средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев,  денежные средства.

Запасы (код строки 1210), в том числе [22,С.95]:

1. Сырье и материалы отображают  остатки по фактической себестоимости по счету 10 «Материалы».

2. Животные на выращивании и  откорме  – остатки по счету  11, который предназначен для обобщения  информации о наличии и движении  молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в  нагуле; птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота и т.д.

3. Затраты в незавершенном производстве – остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

4. Готовая продукция и товары  для перепродажи  – отображает  остатки по счету 43 «Готовая  продукция».

5. Товары отгруженные – отображает  остатки по счету 45 «Товары отгруженные».

6.  Расходы будущих периодов – отображает остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов»

7. Прочие запасы и затраты  - отображает остатки по счету  28 «Брак в производстве».

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (код строки 1220) - отображает остатки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

 Дебиторская  задолженность  (код строки 1230), платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения (код строки 1240) – отображают остатки по счету 58 «Финансовые вложения».

Денежные средства и денежные эквиваленты (код строки 1250) – отображают остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы (код строки 1260) – отображают остатки по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразования отдельных видов активов в рабочий денежный капитал.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал  отражен в третьем разделе  пассива «Капитал и резервы».

Определяющим в данном разделе является уставный (складочный) капитал (код строки 1310), характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом [4, С.65].

Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается по результатам  рассмотрения итогов деятельности организации  за предыдущий год. После чего вносятся соответствующие изменения в  учредительные документы.

В составе статьи «Добавочный капитал» (код строки 1350) отражаются прежде всего суммы дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений (К 83 «Добавочный капитал»  Д 86 «Целевое финансирование»), пополнение оборотных средств [17, С.54].

Статья «Резервный капитал» (код строки 1360) формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.

В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом (код строки 1370). При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер в круглых скобках.

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе  бухгалтерского баланса «Долгосрочные  обязательства» (код строки 1410) и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» (код строки 1510).

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 1450).

В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде кредитов банков и займов со сроком погашения в течении 12 месяцев после отчетной даты (код строки 1510) и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства (код строки 1520) [23,С.164] :

• перед поставщиками и подрядчиками;
• перед персоналом организации;
• перед государственными внебюджетными фондами;
• перед бюджетом;
• прочие кредиторы.

Обособленное место  в данном разделе занимают источники  собственных средств, не вошедшие в 3 раздел баланса.

Они показываются в разделе  статей «Доходы будущих периодов» (код строки 1530), «Оценочные обязательства» (код строки 1540) и др.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются валютой  баланса (коды строк 1600 и 1700).

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Она действительна в том случае, когда какая-либо организация выделяется своим специфическим видом деятельности. Например, для торгового предприятия характерными статьями являются статьи «Товары». В сельскохозяйственном предприятии в составе оборотных активов характерной будет представленная статья «Животные на выращивании и откорме» и т.д.

В том случае, когда  соответствующая статья согласно Положению  по бухгалтерскому учету подлежит раскрытию, но на отчетную дату по ней нет цифровых показателей, против нее ставится прочерк [25, С.138].

Значимость учетной  информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий  анализ финансовой устойчивости фирмы  на определенный период. Эта возможность  возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.

   Бухгалтерский  баланс выполняет следующие функции  [29,С.43]:

• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;
• по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, то есть платежеспособность предприятия;
• позволяет оценить деятельность руководства предприятия (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

Таким образом, бухгалтерский  баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового  состояния.

Аналитические возможности  бухгалтерского баланса заключаются в том, что чем подробнее раскрыты данные статей баланса, тем достовернее информация, которую можно получить, прочитав баланс.

В процессе осуществления  уставной деятельности в организации  постоянно происходят экономические  события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие - значительно реже (платежи в бюджет и т. п.)

Независимо от частоты  совершения все такие события  рассматриваются как хозяйственные  операции.

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это ведет к изменению, как величины  статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно [3, С.16].

При всем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к  четырем типам изменений относительно валюты баланса. Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу

 

Хозяйственные средства экономического субъекта		Источники образования хозяйственных средств экономического субъекта
Актив		Пассив
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
I тип	IV тип	II тип	III тип

 

К первому типу хозяйственных операций можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, поступлению из производства готовой продукции на склад, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям.

Таким образом, хозяйственные  операции первого типа вызывают изменения  только в активе баланса, общий итог (валюта баланса) не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением [25,С.111]:

                                     А + Х - Х = П             (2),

где А - актив;

       П  - пассив;

       Х  - изменение средств под влиянием  хозяйственных операций.

 

Ко второму типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением [25,С.113]:

                                      А = П + Х – Х              (3),

Третий тип хозяйственных  операций: операции вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Примером таких операций могут быть следующие: начисление заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и т.п.

Как видно, эти операции связывают  активно - пассивное изменение состояния  статей баланса, которое ведет к  увеличению валюты баланса.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением [25,С.114]:

                                       А + Х = П + Х     (4),

По четвертому типу хозяйственных  операций - все операции вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Например: перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы. В результате чего ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно - активное изменение.

Содержание четвертого типа изменений будет оформлено  в виде следующего уравнения [25,С.118]:

                                                  А - Х = П - Х      (5),

Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:

Первый тип (активное) - итог баланса не изменяется.