Бухгалтерский баланс

Итоговая сумма строк 1510-1550 показывается по строке 1500 "Итого по разделу V", отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации.

Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 1300, 1400 и 1500 и отражается по строке 1700.

В пассивной части  бухгалтерского баланса, имущественная  масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическим и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III  «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта. Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставный капитал», Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. (В ООО «Регата» уставный капитал сформирован в виде уставного фонда). Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Многие аспекты в  процессе формирования и изменений  капитала предприятий регулируются законодательно (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом об акционерных обществах). В силу огромной важности ставного капитала для предприятия и влияния,  которое может оказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых партнеров, сумма уставного капитала определяется в уставе и может быть изменена лишь по причинам в нем изложенным или вследствие изменения законодательства.

Итак, уставный капитал предприятий и организаций образуется за счет вкладов участников. Вклады могут быть как денежными вложениями, так и вложениями в ином вещественной пополнении. В последнем случае необходимо, чтобы оценка была как можно более реальной, не только ради вложения реальности балансовых статей, но и с целью правильного распределения прибыли между участниками.

На заявленную в учредительных  документах сумму капитала открываются счета «Расчеты с учредителями» (Дебет) и «Уставный капитал» (Кредит). В дальнейшем при фактическом поступлении средств вкладов их стоимость списывается со счета «Расчеты с учредителями» на счета имущества.

Требование сохранения финансовых ресурсов предприятия оказало влияние и на бухгалтерский баланс, в котором уставный капитал на начало года обычно, бывает, равен сумме капитала на конец года. Погашение убытков и приращение имущества за счет дополнительного вложения средств, производят по  другим статьям баланса.

На основе уставного  капитала производится расчет чистых активов предприятия. Порядок исчисления этого показателя разработан и утвержден Минфином. Данный показатель не входит в баланс в качестве статьи или  раздела, но рассчитывается на основе его статей. Алгоритм расчета таков, что повышение зарегистрированной величины уставного капитала под этой величиной может иметь место вследствие потерь имущества в результате его порчи, разрушений или вследствие обнаружившихся убытков.

Сравнение чистого имущества  с капиталом предприятия зафиксировано  в Гражданском кодексе Российской Федерации. При фактическом снижении имущественного потенциала предприятия вследствие убытков необходима перерегистрация предприятия, т.е. уменьшение его уставного капитала, а иногда и хозяйственно-правовой формы, если получившийся  в итоге размер каптала меньше, чем его минимально допустимый размер.

Процедура контроля уставного  капитала предприятия, в основном, заключается в соответствии учетных данных по счету 80, с данными реестра акционеров, а так же в проверке соответствия учредительных документов предприятия требованию законодательства РФ.

Статья баланса заполняется  на основе данных Главной книги по счету 80 «Уставный капитал» и в нашем случае составляет 10000 руб. и 10 тыс.руб. (см.прил.6) на начало и конец года.

Одним из подразделов  бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В процессе своей деятельности хозяйствующий субъект наращивает величину своих средств путем  получения прибыли, которая и  является главной целью деятельности коммерческого предприятия.

Именно прибыль, т.е. созданная  на предприятии дополнительная стоимость позволяет осуществлять расширение деятельности предприятия, его переориентацию на другой вид деятельности, (в случае необходимости) техническое перевооружение (амортизационных отчислений обычно не хватает).

В бухгалтерском балансе  представлена чистая прибыль предприятий, т.е., прибыль после возмещения из нее соответствующих затрат путем уменьшения их на сумму. Баланс отражает прибыли с учетом намерений предприятия на использование созданной им стоимости. По данной строке бухгалтерского баланса показана величина полученной предприятием в прошлые отчетные периоды нераспределенной прибыли, т.е. прибыли не списанной на увеличение специальных фондов, той части, когда-то полученной прибыли, в отношении которой у предприятия нет определенных намерений. Разумеется, прибыль, полученная предприятием в активной части баланса может быть представлена в виде самого разнообразного имущества, отличного от денежных средств. Например, этим имуществом могут быть товары, материалы, краткосрочные финансовые вложения, другие имущества. Взаимосвязь между полученной организацией прибылью и величиной ее денежных средств позволяет выявить отчет о движении денежных средств, рассчитанный косвенным методом, балансу это недоступно. По этой причине фонды специального назначения величина скорее условная, чем объективная. В течение деятельности предприятия его имущество находится в процессе кругооборота, и на прибыль, полученную в виде денежных средств, предприятие приобретает необходимые ему товары и услуги, выплачивает налоговые отчисления и т.д.

Сам по себе показатель прибыли  очень интересен для анализа, т.к. дает информацию об эффективности  деятельности предприятия и его  активности, однако показатель данной статьи баланса не может быть применен для  этой цели, поскольку здесь представлена прибыль нераспределенная. Общий показатель прироста собственных средств может содержаться по различным статьям, таким, как специальные фонды. Добавочный капитал, кроме того, часть полученной прибыли может и не содержаться в балансе, поскольку была израсходована безвозвратно, т.е. способом, не приводящим к появлению какого-либо имущества. Прибыль, полученная ранее, может быть направлена и на покрытие образовавшегося убытка, разумеется, прибыль после покрытия уже корректируется на его величину, однако, для исследования интересна не только превышение прибыли над убытками, но и его периодичность.

Статья баланса заполняется  на основании остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль» и журнала-ордера №12. В пассиве показывается кредитовый остаток, т.е. прибыль.

По строке «Нераспределенная  прибыль отчетного года» предприятия и организации показывают конечный финансовый результат своей деятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающих ее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу, как-то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д. В нашем случае показатель по этой строке баланса составляет 890 тыс.руб. на конец периода (см.прил.6), и 496 тыс.руб. на начало отчетного периода (см.прил.6).

Статьи кредиторской задолженности, как и другие подразделы пассива, необходимо ежегодно инвентаризировать. Процесс контроля правильности учетных  записей ведется по-разному, в  зависимости от природы привлечения средств.

Уровень обоснованности записей, касающихся кредиторской задолженности часто определяется юридическими нормами. Для проверки данных по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо их сравнение с данными налоговой инспекции. Во избежание ошибок случайного характера, необходима сверка показателей, полученных расчетным путем с синтетическим  регистрами, на основании которых заполняется Главная книга.

На практике может  сложится ситуация, при которой на счетах бухгалтерского учета могут существовать дебетовые остатки. (Переплата по социальным отчислениям, заработной плате и т.д.). В таких случаях остатки средств по этим счетам следует учитывать в активе баланса в составе дебиторской задолженности.

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «Краткосрочные обязательства», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп.  Исходя из баланса ООО «Регата» показатели следующие: 10133 тыс.руб. и 8956 тыс.руб. (см.прил.6).

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей: актива и пассива на начало и конец  года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи), суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения  сальдо счетов.

Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, эта величина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественный потенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не только субъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и сама структура баланса. Выше уже упоминалось, что кредиты, полученные в пользу персонала предприятия, не входят в имущественный потенциал хозяйствующего субъекта, создание большого резерва предстоящих расходов и платежей так же оказывает негативной влияние на реальность общего баланса.

Однако это не оказывает  влияние на достоверность показателя и адекватность баланса требованиям  пользователей отчетности, заинтересованных в информации об организации.

2.3. Анализ бухгалтерского баланса на примере ООО «Регата»

Составление бухгалтерского баланса - работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета [41, С.38].

Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

Один из признаков  налогового правонарушения - неправильно  или несвоевременно отраженные на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственные операции (ст. 120 НК РФ) [9, С.158].

Налогоплательщика могут  привлечь к ответственности, если он неправильно отразил на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения. Если нарушение произошло в течение одного налогового периода, то штраф составит 5000 рублей, если в течение нескольких периодов - 15 000 рублей. Если в результате этих нарушений была занижена налоговая база, то фирме придется заплатить штраф в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не меньше 15 000 рублей (ст. 120 НК РФ). Переплата не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по этой статье. Таким образом, своевременное исправление ошибок - залог отсутствия оснований применить к организации санкции, предусмотренные статьей 120 Налогового кодекса.

Формы бухгалтерской  отчетности предназначены не для  того, чтобы проверить правильности налоговых расчетов. Их задача - систематизировать  информацию о состоянии имущества  и средств организации и представить  ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции [24, С.402].

Анализ активов, обязательств и капитала ООО «Регата» можно провести по балансу с помощью одного из следующих способов:

• анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
• формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
• дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.