Бухгалтерский баланс

В двух следующих подразделах оборотных  средств баланса ООО «Регата» отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведется на счетах расчетов.

Подавляющая часть дебиторской  задолженности – долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат.

Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса, данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности.  С целью повышения достоверности  показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверки и подлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса, и оформляется актом инвентаризации по форме ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (приложение 8). В приложение к данному акту составляется справка-приложение в форме ИНВ-17 (приложение 9), подтверждающая данные инвентаризационной описи.

Сроки проведения инвентаризации расчетов сформулированы в пункте 3.5 Приказа  об учетной политике предприятия (см.прил.3).

Источником информации о стоянии  дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств.

Выше уже упоминалось, что для  контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетными операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами (приложение 10). Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период по соответствующим счетам: 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». 

В соответствии с правилами построения баланса, в данной строке могут отражатся долги предприятию со стороны различных юридических и физических лиц, государственных учреждений, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Так, например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям, остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам, а также остаток в расчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию работников, получивших ссуды, задолженность за подотчетными лицами по выданным им суммам.

Следует отметить, что  в части дебиторской задолженности  суммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять свое месторасположение в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственных операций и явлений в финансово-экономической жизни предприятия, а на основе правил построения структуры этой формы отчетности.

Помимо уже упоминавшихся  синтетических регистров для  проверки правильности формирования дебиторской задолженности, служит журнал-ордер № 7 и 8, в которых отражается состояние расчетов с подотчетными лицами и факты появления дебетовых сальдо при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. Однако при  сверке состояния расчетов наибольшая роль помимо состояния расчетов с поставщиками могут быть отражены операции по расчетам с персоналом, с бюджетом, с разными дебиторами и кредиторами и расчетов по внебюджетным платежам.

Следующим подразделом  оборотных средств является группа статей «Денежные средства и денежные эквиваленты», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации, кроме того, здесь представлено и менее ликвидное имущество, как-то иностранная валюта.

По статье «Касса»  предприятия, организации отражают сумму денежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Касса» и специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1, другие регистры ручной или машинной формы), Основание для записей по этим носителям информации являются записи на листах кассовой книги. Учет должен вестись в соответствии с требованиями «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В бухгалтерском балансе  заполнение статьи происходит на основании Главной книги по счету 50 «Касса», журанала-ордера №1, ведомости №1.

По статье «Расчетные счета» отражения суммы учитывается по счету 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление средств, по кредиту – списание. Аналитический учет может вестись по разным счетам в разных кредитных учреждениях. В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе. Для этой цели служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. В отличие от средств по кассе, инвентаризация которых проводится путем прямого пересчета денежной наличности, основанием для отражения результатов инвентаризации служат выписки из баланса.

Показатель строки 1250 определяется суммированием остатков по счетам 50, 51, 55, 57 и часть остатка субсчета 50/3 (кроме средств собственных, выкупленных у акционеров, акциях) и составляет 2247 тыс.руб. Строка заполняется на основании данных Главной книги и аналитических данных по субсчету 50/3.

После заполнения всех статей раздела подсчитываем общую сумму  средств, вложенных организацией в  оборотные средства. В строке «Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 1200 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 1210-1260.

В балансе ООО «Регата» общая сумма раздела по строке 1200 на начало и конец отчетного периода соответственно: 9462 тыс.руб. и 11033 тыс.руб. (см.прил.6)

После заполнения всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 9462 тыс.руб. и 11033 тыс.руб., на начало и конец года соответственно (см. прил.6).

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации  и о ее обязательствах перед другими  организациями и лицами (т.е. о  заемном капитале) [4, С.39].

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

В разделе III "Капитал  и резервы" отражаются сведения о  собственном капитале организации [44, С.58]:

- по строке 1310 "Уставный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций);

- по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;

- по строке 1350 "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал";

- по строке 1360 "Резервный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал»;

- по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью, а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога раздела III пассива баланса;

- итоговая сумма строк 1310 - 1370 показывается по строке 1300 "Итого по разделу III", отражающей общую сумму собственного капитала организации.

Обязательства организации (заемный капитал) представляют в  двух разделах пассива в зависимости  от срока погашения данных обязательств: в разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разделе V "Краткосрочные обязательства" показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года [36, С.177].

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 1410 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- по строке 1420 "Отложенные налоговые активы" показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму "недоплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой прибыли), которая будет увеличивать налог на прибыль в будущем;

- по строке 1450 "Прочие долгосрочные обязательства" отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);

- итоговая сумма строк 1410-1450 показывается по строке 1400 "Итого по разделу IV", отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала организации.

В разделе V "Краткосрочные  обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 1510 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- по строке 1520 "Кредиторская задолженность" показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, а именно:

- кредитовое сальдо  счета 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" (в части краткосрочной  кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;

- кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- кредитовое сальдо  счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

- кредитовое сальдо  счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам";

- прочая кредиторская задолженность организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии).

- по строке 1530 "Доходы будущих периодов" у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);

- по строке 1550 "Прочие краткосрочные обязательства" отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев.

Величина задолженности  зависит от многих факторов: материалоемкости предприятия, динамике цен на рынках ресурсов производства или у оптовиков, практики экономических отчислений, сложившейся между предприятиями и его деловыми партнерами, намерений предприятия относительно будущего объема производства и продаж. Однако самое существенное состоит в том, что в большинстве случаев имеет место обратная зависимость между размером задолженности такого рода и финансовым состоянием предприятия. Средства, содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в активной части баланса фигурируют в качестве запасов и затрат (в широком смысле слова) необходимых предприятию для продолжения своей деятельности. Чрезмерный объем обязательств по этой статье свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, т.к. предприятию для формирования своих запасов и затрат, расходов по извлечению прибыли не хватает собственных оборотных средств, и оно вынуждено обслуживать свою хозяйственную деятельность с помощью задолженности, превышающий нормальный уровень в практике расчетов между контрактами. В последнем случае при высоком уровне характеристики деловой активности, высокий уровень задолженности носит временный характер, однако, в других случаях наличие источников, ослабляющих финансовую напряженность, обычно является хроническим.