Бухгалтерский баланс

Второй тип (пассивное) - итог баланса не изменяется.

Третий тип (активно-пассивное) - итог баланса увеличивается.

Четвертый тип (пассивно-активное) - итог баланса уменьшается.

Общий вывод: каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что является подтверждением термина «баланс как символ равновесия».

Поскольку в балансе  представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта, в разных аспектах исходя из его  наличия (актив) и источников формирования (пассив), постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом [26,С.118].

Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая операция в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов, как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), то есть обеспечивается принцип соответствия.

Увеличение актива по одной статье может вести к  изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время, данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или  собственного капитала, представленных в пассиве баланса. Уменьшение какой - либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала. Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса [26,С.121].

Таким образом, в первой главе выпускной квалификационной работы нами был рассмотрен бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности предприятий всех форм собственности. Кроме того, было сформулировано понятие и рассмотрена структура бухгалтерской отчетности в целом, и непосредственно, самого бухгалтерского баланса. Определена сущность и назначение бухгалтерского баланса посредством классификации бухгалтерских балансов. В данной главе также было рассмотрено нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерской отчетности в РФ.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей.

Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение хозяйствующего субъекта, под которым понимается наличие экономических ресурсов, принадлежащих организации, в сопоставлении  с капиталом.

 

 

 

Глава 2. Формирование бухгалтерского баланса на примере ООО «Регата»

 

2.1. Краткая характеристика  предприятия  

 

Общество с ограниченной ответственностью «Регата», создано  в соответствии с Решением Учредителя от 28 июня 2010 года, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другим законодательством Российской Федерации.

Учредителем Общества является один человек – доля в  Уставном капитале составляет 100%. Размер Уставного капитала составляет 10000 рублей, вклад сделан в денежном выражении.

Общество является юридическим  лицом по Российскому законодательству, имеет несколько расчетных счетов в банках; круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, эмблему, указание на место нахождения общества; бланки штампы со своим фирменным наименованием. Директор не является учредителем и назначается решением Учредителя сроком на 1 год.

Общество создано для  осуществления предпринимательской  деятельности с целью извлечения прибыли.

Основным видом деятельности общества является: оптовая торговля пищевыми продуктами (приложение 2). 

На исследуемом предприятии  руководство возглавляет директор, которому подчинены руководители структурных  подразделений (главный бухгалтер, заведующий складом, товаровед). Организационная структура исследуемого предприятия представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Регата»

 

В ООО «Регата» штат постоянных сотрудников составляет двадцать четыре человека, в том числе административно-управленческий персонал – 5 человек. Поддерживая имидж, организация отбирает квалифицированных рабочих и заботится о повышении их профессиональных навыков. Большое внимание уделяется вопросу нормирования и охраны труда.

Организация бухгалтерского и управленческого учета в ООО «Регата» осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером по расчетам. Структура и функциональные обязанности бухгалтерской службы представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Структура финансовой службы ООО «Регата»

Должность	Функции, должностные обязанности
Главный бухгалтер	Функция контроля
	Составление бухгалтерской и налоговой  отчетности
Бухгалтер	Начисление заработной платы Составление отчетности по заработной плате Расчетный счет Первичные документы с покупателями и поставщиками Акты сверок
	Касса, Авансовые отчеты Путевые листы, Материалы Выпущенная и отгруженная продукция

 

На основе законодательства по бухгалтерскому учету главным  бухгалтером разрабатывается Приказ об учетной политике организации (приложение 3), утверждается рабочий план счетов (приложение 4).

Все финансовые потоки проходят через бухгалтерию, где и происходит учет денежных средств, материальных и нематериальных активов.

Бухгалтерия ведет статистический учет хозяйственной деятельности, а  также отчитывается за финансовые результаты хозяйственной деятельности фирмы. Также бухгалтерия ведет первичный бухгалтерский учет: регистрация первичной документации в журналах регистрации, ведение кассы, расчет и выплату заработной платы, складской учет, формирование себестоимости выпущенной продукции и т.д. График документооборота предприятия представлен в приложении 5.

Управленческий и бухгалтерский  учет ООО «Регата» осуществляется на основе первичных документах и регистрах  бухгалтерского учета (калькуляционных  ведомостей и оборотных ведомостей по счетам).

На предприятии установлена  справочная правовая система «Гарант» с регулярным обновлением, выписывается журнал «Консультант Налогоплательщика» и газета «Экономика и Жизнь».

Бухгалтерский учет в ООО «Регата» ведется с применением специализированной бухгалтерской программы 1С:Бухгалтерия, которая регулярно обновляется согласно договора сопровождения.

 

2.2.  Порядок формирования  показателей бухгалтерского баланса  на примере ООО «Регата»

 

Бухгалтерский баланс представляет собой «моментальную фотографию» предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря) [27, С.33].

При составлении баланса  необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Иными словами, сопоставить сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса по строке 1180 (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве баланса по строке 1420 (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09) [17, С.258].

В случае, если на счетах учета денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату (к примеру на конец 2011 г. - по курсу Центрального банка РФ на 31.12.2011, на начало 2012 г. - переносятся из колонки "на конец отчетного периода" Бухгалтерского баланса за 2011 г., т.е. по курсу на 31.12.2011). Это требование вытекает из п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и подробно прописано в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н) [25, С.133].

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу [22, С.73]. Иными словами, в нетто-балансе:

- основные средства  и нематериальные активы, подлежащие  амортизации, отражаются по их  остаточной стоимости (т.е. за  вычетом накопленной на отчетную  дату амортизации);

- объекты, по которым  предусмотрено формирование резервов, - дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе  организации по состоянию на начало и на конец отчетного года [36, С.104].

Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В разделе I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02. Формирование показателей строк раздела I Бухгалтерского баланса представлено в таблице 4.

Рассмотрим подробнее  порядок оценки статей актива баланса  и источники формирования показателей.

В разделе I "Внеоборотные активы" по строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Пункт 21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию по кредиту счета 04, уменьшая, таким образом, первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 1110 [35, С.103].

 

 

Таблица 4 - Формирование показателей строк раздела I Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Исходные данные
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым сальдо счета 04  и  кредитовым сальдо счета  05  (либо сальдо счета 04 - если  амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	1150	Разница  между  дебетовым остатком  счета   01 и  кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет   "Амортизация по   имуществу,   предоставляемому   другим   организациям во временное пользование")
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Сальдо счета 03  за  минусом  сальдо субсчета "Амортизация по имуществу,  предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02
Финансовые вложения	1170	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.  Остаток по счету 55  субсчет "Депозитные  счета"  по  депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	1190	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	1100	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190