Бухгалтерский баланс

 

К нематериальным активам  относят [18, С.109]:

- исключительные права  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель, программу  для ЭВМ или базу данных, товарный  знак или знак обслуживания, селекционные  достижения;

- имущественные права  на топологии интегральных микросхем;

- деловую репутацию  фирмы, то есть разницу между  ее покупной ценой (как имущественного  комплекса в целом) и стоимостью  чистых активов;

- организационные расходы.

Кроме того, в строке 1110 баланса указывают сумму расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.

По строке 1150 «Основные средства» показывают остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. К основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд.

В этой строке баланса  отражают основные средства, которые  находятся у организации в  собственности, принадлежат на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя).

Объекты недвижимости, которые  фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на государственную регистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) [37, С.106].

Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, фирма вправе (но не обязана) перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01, например "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию". С этого момента он будет считаться включенным в состав основных средств, сумму НДС фирма вправе поставить к вычету, а амортизацию можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. Правда, в этом случае стоимость такого основного средства придется учесть при расчете налога на имущество [34, С.91].

Основные средства стоимостью не более  40 000 руб. (без учета НДС) сразу списываются на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому они по строке 1150 не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются [40, С.268].

Строка 1170 «Доходные вложения в материальные ценности» формируется из стоимости имущества, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По строке 1170 показывается стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Амортизацию отражают на отдельном субсчете "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" к счету 02.

По 1160 строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.

По строке 1160 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 1240 баланса.

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с  учетом причитающихся процентов, а  облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва  предусмотрено учетной политикой  фирмы) [36, С.121].

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость  таких акций показывают по строке 1320. Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам", а в балансе - по строке 1230 в составе дебиторской задолженности.

Если расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы  образуются вычитаемые временные разницы. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы" [33, С.319]. В балансе остаток по этому счету отражается по строке 1180.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» указываются данные об иных внеоборотных активах фирмы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела I [36, С.129].

В строке 1100 «Итого по разделу I» приводится сумма следующих строк бухгалтерского баланса с 1110 по 1190.

В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Формирование показателей строк раздела II бухгалтерского баланса представлено в таблице 5.

 

Таблица 5 - Формирование показателей строк раздела II Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Исходные данные
Запасы	1210	Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности
		Животные на выращивании  и откорме
		Затраты  в   незавершенном  производстве (издержки обращения)
		Готовая продукция и товары для  перепродажи
		Товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
		Прочие запасы и затраты   группы статей "Запасы"
НДС по приобретенным  ценностям	1220	Сальдо счета 19
Дебиторская  задолженность	1230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и  76  субсчета  "Расчеты производятся через 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам". Дебетовое сальдо  счета  62  субсчет   "Векселя,   полученные   сроком предъявления более чем через 12 месяцев".  Дебетовое сальдо счета 76  субсчет   "Расчеты   с   дочерними   (зависимыми) обществами,  которые производятся  более   чем   через   12месяцев". Дебетовое сальдо  счета 60  субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок  больше  года".  Дебетовое  сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся более  чем  через  12 месяцев". Дебетовое сальдо  счета  76  субсчет  "Расчеты  по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев"
Финансовые вложения	1240	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по  счету  55  субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сумма  остатков  по  счетам  50,  51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" -  если  по депозитным  вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные  активы	1260	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса
Итого по разделу II	1200	Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Баланс	1600	Сумма строк 1100 и 1200

 

По строке 1210 "Запасы" отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения (при необходимости) расшифровываются по строкам 12101-12111.

В первую очередь в данную строку включается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". Также суммируются остатки по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты  собственного производства";

- 23 "Вспомогательные  производства";

- 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" и прочие.

Остаток по счету 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 1220.

Условия для получения  вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС [6, С.237].

Однако, не всем фирмам нужно  заполнять строку 1220. Во-первых, это могут не делать фирмы, которые освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых - те предприятия, которые переведены на ЕНВД. Ведь они НДС не платят (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ), а "входной" налог учитывают в стоимости приобретенного имущества. По строке 1220 такие фирмы просто ставят прочерк.

В строках 1230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

В составе дебиторской  задолженности показывают долги [43, С.177]:

- покупателей - за поставленные  им товары, оказанные услуги, выполненные  работы;

- поставщиков - за перечисленные  им авансы;

- подотчетных лиц - за выданные им деньги;

- работников - по полученным  от фирмы займам.

В балансе сумму дебиторской  задолженности показывают за минусом  созданного резерва по сомнительным долгам (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) [45, С.175].

В двух случаях дебиторская  задолженность списывается независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет [10, С.164]:

- если истек срок  исковой давности (три года с  того момента, как должнику  следовало исполнить свои обязательства, но он не сделал этого);

- если стало известно  о том, что долг невозможно  взыскать (например, должник обанкротился  или ликвидирован).

Сумма списанной задолженности  в бухгалтерском и налоговом  учете отражается в составе внереализационных расходов. Списание задолженности отражается проводкой [17, С.33]:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- списана задолженность  покупателя (заказчика).

Выданные краткосрочные  займы (на срок не более года), а также  прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 1240.

Если фирма приобретала  ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям  отражают по строке 1170 Бухгалтерского баланса.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету "Предоставленные займы" - субсчета "Краткосрочные займы" и "Долгосрочные займы" [20, С.91].

Остатки денежных средств  предприятия суммируются и отражаются по строке 1250 баланса.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе  фирмы, а также стоимость денежных  документов (например, почтовых марок,  оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

- деньги на расчетных  счетах в банке (дебетовое сальдо  по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в иностранной  валюте, находящиеся на валютных  счетах в банках (дебетовое сальдо  по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на  специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то  есть дебетовое сальдо по счету  55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

В строке 1260 указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

В конечном счете, итоговая сумма строк 1210 - 1260 показывается по строке 1200 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 1100 и 1200 и отражается по строке 1600.

Теперь рассмотрим формирование показателей актива баланса ООО  «Регата» за 9 месяцев 2012 года (приложение 6).

Исходя из принципа построения баланса в последовательность возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы № 1 в ООО «Регата» открывается разделом I «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права равные по своей сущности.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагаются по строке 1150. Данный показатель в бухгалтерском балансе ООО «Регата» за 9 месяцев 2012 года отсутствует (см.прил.6).

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности, меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, с одной стороны, имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получить  прирост имущества в идее прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциал. 

В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственно инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д.

В случае, если предприятие использует для учета материалов фактическую себестоимость, затраты на приобретение материалов, куда могут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия на баланс), оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственно собираются на счете 10 «Материалы». Величина остатков по этой статье зависит от выбранного при формировании учетной политики способа списания фактической себестоимости. Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости,  необходимо определить стоимость  остатков материалов после списания части их в производство.

Источником информации при составлении  баланса по статье «Затраты» служит Главная книга по соответствующим счетам. Так, в ООО «Регата» показатель данной строки формируется следующим образом: сумма сальдо по счету 10-, сумма сальдо по счету 10-6, сумма сальдо по счету 10-10, сумма сальдо по счету 41-1, что в общем составило 4857 тыс. руб. на конец отчетного периода, и 3642 тыс.руб. в балансе за 2011 год (см.прил.6).

Для сверки данных бухгалтерского и  складского учета на предприятии  производится инвентаризация продукции  и материалов, находящихся на балансе  предприятия, осуществляется путем проверки их фактического наличия, оформляется заполнением инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (приложение 15). Разумеется, инвентаризация проходит и с помощью сличения записей регистров учета с данными Главной книги по счету 41 «Товары». Инвентаризация проводится перед заполнением бухгалтерского баланса, для того чтобы можно было внести корректировки в учет на основании инвентаризационных данных. В качестве источников информации могут использоваться журнал-ордер по счету 60 (поступление), а также данные ведомости складского учета, а также оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары» в разрезе номенклатуры.