Бухгалтерский учет, анализ и аудит труда и его оплаты на примере ООО "ЮИК"

Начисление сумм пособий по временной  нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы  обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции  с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» по соответствующим  субсчетам. 

Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они  выплачиваются за счет средств Фонда  социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает,  что сотрудник  организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в  отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с  начала года. На каждом листке проставляется  номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных  учреждениях непосредственно после  стационарного лечения выплачивается  в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более  лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается  застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка  в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных  дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или  иной деятельности, в течение которой  они подлежат обязательному социальному  страхованию.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности не может превышать  максимальный размер пособия по временной  нетрудоспособности, установленный  федеральным законом о бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации на очередной  финансовый год.

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный  максимальный размер указанного пособия  по каждому месту работы.

Средний дневной заработок  для исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления  суммы заработка начисленного за расчетный период,  на число календарных  дней, приходящихся на этот период.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения  размера дневного пособия на число  календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет ООО «Южная интеграционная компания», а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).

Инспектор отдела кадров Гончаровой О.В. предоставила 26 февраля 2012 года для оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2012 года. Алгоритм назначения и выплаты пособия следующий:

1) определить страховой  стаж сотрудника по состоянию  на первый день периода временной  нетрудоспособности (5 февраля 2012 года). Данное значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней;

2) установить расчетный  период, на основании которого  должно производиться исчисление  среднего заработка для определения  суммы пособия, - 12 календарных месяцев,  предшествующих февралю 2012 года, а именно период с 1 февраля 2011 года по 31 января 2012 года;

3) определить учитываемые  за расчетный период суммы  оплаты труда. Данное значение  составляет 113972 руб.

4) установить количество  календарных дней, фактически отработанных  в  расчетном периоде работником. Количество таких дней составляет 320;

5) определить величину  среднего дневного заработка  - 356 руб. 16 коп. (113972 : 320 дней);

6) установить размер дневного  пособия - 284 руб. 93 коп. (356 руб. 16 коп.  х 80%, где 80% - размер пособия,  назначаемого при страховом стаже  от 5 до 8 лет);

7) исчислить сумму пособия  – 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп. х  17, где 17 – количество подлежащих  оплате календарных дней за  период временной нетрудоспособности  с 5 по 21 февраля 2012 г.);

Данные расчеты представим в таблице 2.3.:

Таблица 2.3.

 

Расчет суммы пособия по временной  нетрудоспособности Гончаровой О.В. за период  с 5 февраля 2012 года по 21 февраля 2012 года

 

Месяц расчетного периода	Число  календарных   дней   в периоде	Начисленная заработная плата, руб.			Фактически отработано, в календарных днях
1	2	3			4
2011 год
Февраль	28		9 700	28
Март	31		9 700	31
Апрель	30		9 700	30
Май	31		1 565	5

 

Продолжение таблицы 2.3.

Месяц расчетного периода	Число  календарных   дней   в периоде		Начисленная заработная плата, руб.			Фактически отработано, в календарных днях
Июнь	30			6 467	20
Июль	31			11 200	31
Август	31			11 200	31
Сентябрь	30			7 840	21
Октябрь	31			11 200	31
Ноябрь	30			11 200	30
Декабрь	31			11 200	31
2012 год
Январь		31		13 000	31
Итого		365		113972	320
Средняя заработная плата за один день		356 р. 16 коп.		113972 : 320
Размер дневного пособия		284 р. 93 коп.		356,16 х 80%
Сумма пособия  по временной нетрудоспособности		4843р. 81коп.		284,93 х 17 дней

 

8) определить максимально  разрешенную к выплате сумму  пособия – 11748 руб. 21 коп. Согласно  ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006г.  № 234-ФЗ «О бюджете фонда  социального страхования Российской  Федерации на 2007 год» максимальный  размер пособия по временной  нетрудоспособности с учетом  районного коэффициента не может  превышать 16 125 руб. х 1,2 = 19 350 руб.  Соответственно 19 350 : 28 х 17 = 11 748 руб. 21 коп., где 28 - количество календарных дней в феврале 2012 года, 17 – количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2012 года;

9) принять к выплате  меньшую из исчисленных (4843,81 руб.  или 11748,21 руб.) величин – в данном  случае 4843 руб. 81 коп.;

10) определить источники  финансирования выплаты назначенного  пособия по временной нетрудоспособности:

средства организации  – 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых календарных дня нетрудоспособности);

средства социального  страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х 15 календарных дней).

В бухгалтерском учете  расчеты по начислению и выплате  больничного листа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного  листа

Содержание операций	Сумма,  руб.	Дебет	Кредит
Начислена сумма пособия  по временной               нетрудоспособности: за счет организации за счет ФСС	569,86 4273,95	26 69	70 70
Начислен НДФЛ (4843,81 х 13%)	630	70	68
Выплачено пособие по временной                нетрудоспособности (4843,81 - 633)	4213,81	70	50

 

Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании  Приказа  о предоставлении отпуска, который  передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников ООО «Южная интеграционная компания»  составляет 36 календарных дней (28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ и 8 календарных дней за район проживания).

Согласно этого закона средний  дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на 12 и среднесмесячное число  календарных дней (29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту  выплаты, который может быть и  раньше, а предшествующий периоду, в  течение которого за работником сохраняется  средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный  дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного  или ежегодного дополнительного  оплачиваемого отпуска, как и  раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена  фраза «и не оплачиваются».

Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный  основной оплачиваемый отпуск, с момента  вступления в силу изменений в  ТК РФ включаются нерабочие праздничные  дни, выходные дни, период отстранения  от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время  предоставляемых по просьбе работника  отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность  составляет (включительно) от 8 до 14 календарных  дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность  работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления  работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику  отпускные и (или) предупредил работника  о начале отпуска позднее, чем  за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных  оплачиваемых отпусков или перенесении  ежегодного оплачиваемого отпуска  на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.

Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска сборщику ПК ООО «Южная интеграционная компания» ЕфимовуР.М. (таблица 2.5.):

Таблица 2.5.

Расчет оплаты дней отпуска ЕфимовуР.М.

за период с 13 ноября 2011 года по 18 декабря 2012 года.

 

Месяц	Количест-во рабочих  дней по 5-дневной рабочей неделе	Фактичес-ки отработа-но дней	Начисленная заработная плата, руб.	Количество дней для отпуска, включаемых в среднюю  зарплату
2011 год Ноябрь Декабрь	21 22	21 22	4500 4500	29,4 29,4
2012 год Январь	16	16	5000	29,4
Февраль	19	19	5000	29,4
Март	22	19	4318	26,6 (1,4 х 19)