Бухгалтерский учет, анализ и аудит труда и его оплаты на примере ООО "ЮИК"

В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. № 33н, расходы ООО «Южная интеграционная компания» на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.

Например, юрист Загороднюк А.В.  подал заявление с просьбой перечислить за него 60000 руб. за обучение его ребенка в ВУЗе. Предоставление денежных средств оформлено договором  беспроцентного займа. Погашение задолженности  работника производится путем удержаний  из сумм причитающейся заработной платы. Заработная плата Загороднюка А.В. - 15000 руб. в месяц. Размер удержания, согласованный в договоре, составляет 20% начисленной заработной платы.

Операции отражаются в  бухгалтерском учете ООО «Южная интеграционная компания» записями:

1. Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К-т сч.51 «Расчетный счет»  - 60000 руб. - перечислена оплата образовательному учреждению;
2. Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15000 руб.- работнику начислена заработная плата;
3. Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1950 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;
4. Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» 3000 руб. (15000 руб. х 20%) - часть заработной платы направлена на погашение долга по займу (данная запись производится ежемесячно в течение срока погашения задолженности по договору займа);

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.50 «Касса» - 10050 руб. (15000 руб. - 1950 руб. - 3000 руб.) - выплачено  из кассы на руки работнику.

С 1 января 2010 г. единый социальный налог отменен, т.к. глава 24 НК РФ  утрачивает  силу  согласно  п. 2  ст. 24  Федерального  закона  от 24.07.2009

№ 213-ФЗ. Основная цель вносимых в законодательство изменений  - замена ЕСН на  страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Плательщиками страховых взносов являются организации - юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, лица, которые освобождались от уплаты ЕСН по причине перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или перехода на упрощенную систему налогообложения. Объект обложения страховыми взносами - выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые плательщиками страховых взносов. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Размеры тарифов страховых  взносов в 2010 году для большинства  плательщиков:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%;

Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9;

Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 1,1%;

Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования - 2%.

Плательщики, для которых  установлены отличные от вышеперечисленных  ставки указаны в ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по плоской шкале, а не регрессивной, как было установлено  для ЕСН.

Страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ исчисляются  и уплачиваются в следующем порядке: для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы уплачиваются на финансирование страховой части пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе 6% составляют накопительную часть взносов, 14% - страховую часть.

За счет ФСС РФ выплачивается  пособие на ребенка до 1,5 лет.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных  обязательных платежей. Уплата страховых  взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми  в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС на соответствующие  счета Федерального казначейства. Уплата ежемесячных платежей должна производиться  не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, днем окончания срока считается следующий  за ним рабочий день.

Начисления в ФСС РФ на производятся с суммы выплаченных  пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, социального  пособия на погребение.

Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «Южная интеграционная компания» ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

 

 

 

Таблица 2.9.

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

в ООО «Южная интеграционная компания» за февраль 2012 года

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочим	296417,00	20	70
Начислена заработная плата  работникам управления	140416,00	26	70
Взносы в фонды (заработная плата рабочих основного производства): - Пенсионный фонд  - Фонд социального страхования  -Фонд обязательного медицинского  страхования	77068,42 59283,40 8596,09   9188,93	20 20 20	69/2 69/1 69/3
Взносы в фонды (заработная плата работников управления): - Пенсионный фонд - Фонд социального страхования  - Фонд обязательного медицинского  страхования	36508,16 28083,20 4072,06   4352,90	26 26 26	69/2 69/1 69/3
Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет средств  работодателя (2 дня)	572,50	26	70
Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС РФ	4293,75	69	70
Удержан НДФЛ (441 699,25 х 13%)	57421,00	70	68/2
Удержаны из заработной платы  несвоевременно возвращенные подотчетные  суммы	1 200,00	70	71
Удержаны алименты	2323,25	70	76/5
Выплачена заработная плата  работникам	380755,00	70	50
Депонирована неполученная в срок заработная плата	9 857,36	70	76/4
Возвращена на расчетный  счет депонированная сумма	9 857,36	51	50

 

Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствования труда бухгалтеров ООО, на наш взгляд необходимо полностью компьютеризировать заполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке и внедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.2. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

Подсистема позволяет  автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода  первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату заработной платы  и отчетности в государственные  надзорные органы.

На основании рассмотренных  материалов по состоянию расчетов по социальному страхованию, формированию фондов и выплат из них можно сделать  вывод, что порядок расчетов и  отражение их в учете ООО «Южная интеграционная компания» соответствует действующему законодательству.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ расчетов по оплате труда

3.1. Значение, задачи  и методика анализа расчетов  по оплате труда

 

В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая  свобода в использовании трудовых ресурсов определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором  им будут предложены наиболее привлекательные  условия, причем едва ли не во всех случаях  на первом месте при принятии ими  решения о трудоустройстве будет  стоять размер оплаты труда.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме  даёт показатель фонда оплаты труда, который занимает немалую долю в  расходах предприятия. В зависимости  от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия  и политики руководства в области  выплат сотрудниками доля расходов на фонд оплаты труда может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому  анализ этой статьи расходов предприятия  так важен.

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании  организации заработной платы, обеспечении  ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа  выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и  совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда  работников, обеспечивается систематический  контроль за мерой труда и потребления.

Поскольку основным видом  деятельности исследуемого предприятия  ООО «Южная интеграционная компания» является оказание услуг монтажа СКС, а также деятельность по продаже компьютеров и ПО, то расходы предприятия на заработную плату составляют одну из основных составляющих показателя себестоимости реализованных услуг.

Для определения значения и роли анализа расчетов по оплате труда  рассчитаем удельный вес затрат на оплату труда в общей себестоимости  оказанных услуг ООО «Южная интеграционная компания» в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Изменение уровня трудовых затрат в общей структуре себестоимости 

ООО «Южная интеграционная компания» за 2011-2012 гг.

Элементы затрат	2011 год		2012 год		Отклонение
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в %
1. Материальные  затраты	13599	48,58	15445	54,69	+1846	+6,11
2. Затраты  на оплату труда	5242	18,72	5296	18,75	+54	+0,03
3. Отчисления  на социальные нужды	1359	4,85	1552	5,50	+193	+0,65
4. Амортизация  основных фондов	3566	12,74	2895	10,25	-671	-2,49
5. Прочие  затраты	4229	15,11	3054	10,81	-1175	-4,3
Полная  себестоимость	27995	100	28242	100	+247	-

Приведенные в таблице 3.1 данные свидетельствуют о том, что  на предприятии за 2012 год затраты на оплату труда возросли на 54 тыс. руб., что составляет 5296 тыс. руб. и 18,75% общей себестоимости оказанных услуг ООО «Южная интеграционная компания». Удельный вес затрат на оплату труда увеличился незначительно – на 0,03% по сравнению с 2011 г.

Полная себестоимость  предприятия увеличилась на 247 тыс. руб. и составила 28242 тыс. руб. по итогам 2012 года. Увеличению себестоимости способствовало увеличение материальных затрат на 1846 тыс. руб., затрат на оплату труда – на 54 тыс.руб., увеличение отчислений на социальные нужды – на 193 тыс. руб. Прочие затраты предприятия уменьшились на 1175 тыс. руб., а амортизационные отчисления – на 671 тыс.руб.

Затраты на оплату труда  анализируемого предприятия составляют вторую по значимости после материальных затрат (54,69%) статью расходов – 18,75% себестоимости  в 2012 году и 18,72 % - в 2011 году (материальные затраты 2011году составляли 48,58%). Таким образом, общая структура себестоимости оказанных услуг предприятия существенно не изменилась. При этом расходы на оплату труда являются одними из наиболее существенно влияющих на полную себестоимость статей расходов.

Представим схематично удельный вес расходов на оплату труда в  общей себестоимости продукции  на рисунке 5.

2011 год

2012 год

Рис.5. Структура  себестоимости ООО «Южная интеграционная компания»

Представленные диаграммы  наглядно подтверждают, что уровень  расходов на оплату труда в ООО «Южная интеграционная компания» существенно не изменился за исследуемый период и составляет значительную часть себестоимости. Следовательно, анализ расчетов по оплате труда приобретает существенное значение для исследуемого предприятия.

Актуальностью обусловлены  основные задачи анализа расчетов по оплате труда:

1) определение размеров  и динамики средней заработной  платы работников различных подразделений;

2)   оценка состава  и структуры фонда оплаты труда;

3) выявление отклонений  в численности работников и  в средней заработной плате  на расход фонда зарплаты;

4) изучение эффективности  применяемых систем премирования;

5) исследование темпов  роста заработной платы, их  соотношения  с темпами производительности  труда;

6) обеспечение опережающего  роста производительности труда  по сравнению с повышением  его оплаты;

7) выявление и мобилизация  резервов повышения эффективности  использования фонда заработной  платы.

Анализ использования  фонда зарплаты  должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии  являются следующие:

1) подбор, обработка и  систематизация необходимых отчетных  данных и материалов оперативного  наблюдения;