Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере СХПК «Россия» Новоалександровского района)

Основными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский  учет основных средств, являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);

- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160;

- Методические указание по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

- Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Основные средства –  это средства труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если оно превышает 12 месяцев.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, Рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам  относится также капитальные  вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Основными задачами бухгалтерско-финансового учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств и их выбытия; осуществления контроля за сохранностью всех основных средств, закрепление их за материально ответственными лицами; правильное начисление амортизации основных средств в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; выявление финансовых результатов от ликвидации основных средств.

3.2. Понятие, классификация  и оценка основных средств.

 

Основные средства организации  представляют собой средства труда, которые в процессе использования снашиваются постепенно и поэтому служат длительное время, участвуют в нескольких производственных циклах в неизменной натуральной форме. Свою стоимость основные средства переносят на продукт частями в виде амортизационных отчислений.

Для правильной организации  учета основные средства необходимо изучить классификацию, определить инвентарного объекта и порядок  его оценки.

Основные средства классифицируются на две группы: производственные и  непроизводственные.

Производственные основные средства подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного  назначения.

В отрасли сельского  хозяйства выделяются производственные основные средства, относящиеся к  растениеводству, животноводству, и средства общего назначения. Производственные основные средства несельскохозяйственного назначения также подразделяются по отраслям несельскохозяйственного характера – промышленных производств, строительства.

Непроизводственные основные средства – это жилищно-коммунальное хозяйство, торговля и общественное питание, бытовое обслуживание, здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение, а также культура, просвещение и прочие отрасли.

По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства включаются в состав закрепленных собственных источников организации. Арендованные – это основные средства, используемые организацией на арендных условиях (по договору) в течение ограниченного срока; в состав собственных источников не включаются.

По характеру использования  в процессе производства основные средства делятся на действующие и недействующие.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции; на консервации,

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве  собственности (в том числе сданные  в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Оценка основных средств  в бухгалтерском учете производится по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые организациями в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договора;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  приобретением основных средств;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи;

- таможенные пошлины;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объектов основных  средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они не посредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

  Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальная стоимость  основных средств, полученных организацией по договору аренды, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость  основных средств, полученных по договору мены, предусматривающим исполнения обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обязательствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость  объектов основных средств включаются фактические затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования.

Капитальные вложения в  многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего  комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или принятого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенная в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве доходов.

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет прибыли и убытков  в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится за счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Кроме первоначальной стоимости  объекта основных средств различают  также восстановительную и остаточную стоимость.

Под восстановительной  стоимостью понимают стоимость воспроизводства  инвентарного объекта в данный момент времени. Она зависит от уровня цен  на промышленную продукцию, тарифов  на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, а также сметных норм, цен и тарифов строительства. Восстановительная стоимость определяется при переоценки основных средств, когда издаются специальные ценники и другие документы, необходимые для данной работы. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

Остаточная стоимость  основных средств на данный момент времени определяется как разность между первоначальной стоимостью суммой начисленной амортизации этих средств  на тот же момент. Ее величина постоянно меняется, так как меняется сумма начисленной амортизации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Молодые многолетние  насаждения учитываются в сумме  фактически произведенных затрат на их посадку. В дальнейшем до сдачи этих насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание. Таким образом, многолетние насаждения в эксплуатации учитываются по фактической стоимости.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада  принимается на учет по оценке:

- формирование основного  стада за счет племенного молодняка  животных, выращенных в своем  хозяйстве, по фактической стоимости  выращивания;

- при покупке на  стороне – по фактической стоимости  приобретения животных, включая  расходы на доставку.

В племколхозе «Россия» самым распространенным способом поступления  основных средств является :

- приобретение за плату по договору купли продажи

Дебет счета 08/4 «Влож.во внеоборотн.активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»

Дебет счета 01/1 «Основные средства»

Кредит счета 08/4 «Влож.во внеоборотн.активы»;

- перечислены денежные  средства поставщику за стоимость  объекта

Дебит счета 60 «Расчеты с поставщиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- формирование основного  стада за счет племенного молодняка животных

Дебет счета 08/6 «Влож.во внеоборотн.активы»

Кредит счета 11/1 «Животноводство»

Дебет счета 01/4 «Основное стадо»

Кредит счета 08/6 «Влож.во внеоборотн.активы»

- произведена переоценка  первоначальной стоимости объекта  основных средств

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 субсчет  «Переоценка основных средств»;

- произведен пересчет  начисленной ранее амортизации  по объектам основных средств,  подвергшимся переоценке

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств»

Кредит счета 02 «Амортизация ОС»;

- произведена уценка  первоначальной стоимости объекта  основных средств

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 01 «Основные средства».

 

 

 

 

3.3 Система регистров  учета основных средств

 

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен  путем прикрепления к нему металлического жетона, нанесен краской или иным способом.