Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере СХПК «Россия» Новоалександровского района)

- необходимостью  в ряде случаев разложить активы  и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

 

Реализация  налогового учета ОС в программах 1С

Общая концепция  налогового учета и учета по 18/02

 

В программах "1С:Бухгалтерия 8" и "1С:Управление производственным предприятием 8" решить вышеперечисленные  проблемы, возникающие при учете ОС, позволяет ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль (НУ) и данных по временным (ВР) и постоянным разницам (ПР) в регистре с использованием отдельного плана счетов, который практически аналогичен хозрасчетному (с той же аналитикой счетов). Для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство:

1)    БУ = НУ + ПР + ВР.                                                 

Причем суммы  определяются следующим образом:

БУ - сумма по бухгалтерскому учету;

НУ - сумма, принимаемая  для налогового учета (обычно задается в самом документе или может  быть вычислена системой на основании  справочных данных по специальным алгоритмам).

Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) определена как постоянная, то записывается проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть  разницы классифицируется как ВР, и делаются проводки с тем, чтобы  выполнилось равенство 1.

В конце налогового периода анализируются обороты  за период по счетам 90 и 91 по виду учета  ПР и формируются проводки по отражению  постоянных налоговых активов и  обязательств.

Также анализируются  обороты за период по всем счетам, кроме 90 и 91, по виду учета ВР и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет по счетам 09 и 77 ведется в разрезе видов активов и обязательств.

 

Реализация  в 1С блока ОС

 

В системе бухгалтерских  программ на платформе "1С: Предприятие 8" реализован параллельный учет ОС для целей бухгалтерского и налогового учетов. Отдельно задаются способы и параметры начисления амортизации. В налоговый план счетов введены счета 01, 02, 03, 08, аналогичные счетам хозрасчетного плана счетов. Все операции с основными средствами реализованы отдельными документами, в алгоритмы их проведения заложен автоматический расчет постоянных и временных разниц.

Для расчета  ОНА и ОНО используются остаток  и обороты по виду учета ВР по счетам 01, 02, 03. По каждому ОС определяются:

- сводное сальдо  конечное (ССК) как разница конечных  остатков по дебету и кредиту  счетов;

- сводное сальдо  начальное (ССН) как разница  начальных остатков по дебету  и кредиту счетов;

- сводный оборот (СО) как разница ССК и ССН.

Далее рассчитываются ОНА и ОНО.

Таблица 1

Расчет ОНА  и ОНО по соответствию показателям

 

ССН	СО	ССК	Дт 09	Кт 09	Дт 77	Кт 77
> 0	> 0		0	0	0	СО
> 0	= 0		0	0	0	0
> 0	< 0	< 0	-ССК	0	ССН	0
> 0	< 0	>= 0	0	0	-СО	0
<= 0	< 0		-СО	0	0	0
<= 0	= 0		0	0	0	0
<= 0	> 0	> 0	0	-ССН	0	ССК
<= 0	> 0	<= 0	0	СО	0	0

 

Примеры расчета разниц в амортизации ОС

Рассмотрим  несколько примеров расчета разниц в амортизации ОС при различных  условиях:

- пример 1 - разницы в расчете амортизации возникают только из-за разниц в первоначальной стоимости;

- пример 2 - разниц в первоначальной стоимости нет, но в БУ и НУ различаются методики расчета амортизации;

- пример 3 - комбинация примеров 1 и 2, когда разницы в расчете амортизации возникают из-за разниц в первоначальной стоимости и различий в методе расчета амортизации;

Примеры демонстрируют, что даже при наличии условий, усложняющих расчет амортизации, разницы  определяются согласно 3 правилам:

1) постоянные  разницы можно вычислить, если  принимать ПР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ;

2) временные  разницы в стоимости ОС можно  рассчитать, если принимать ВР  в первоначальной стоимости и  амортизировать их по правилам  БУ;

3) временные  разницы в оценке амортизации,  возникающие вследствие различий в методиках амортизации в БУ и НУ, можно определить, если принимать первоначальную стоимость по НУ, амортизировать ее по правилам БУ и вычесть сумму амортизации НУ за этот же период.

 

Пример 1. Разницы  в первоначальной стоимости

 

Предположим, что первоначальная стоимость основного средства в БУ равна 100 000 руб., стоимость затрат на приобретение в НУ - 80 000 руб., разница классифицирована как постоянная (5000 руб.) и временная (15 000 руб.). Метод начисления амортизации и в БУ, и в НУ линейный, срок полезного использования также совпадает и равен 6 месяцам (в данном и последующих примерах для упрощения расчетов взяты небольшие сроки амортизации и не рассматриваются погрешности округления).

В целях определения  постоянных разниц в расчете амортизации принимаем ПР в первоначальной стоимости и амортизируем по правилам БУ, временных разниц - принимаем ВР в первоначальной стоимости и амортизируем по правилам БУ.

Таблица 2

Определение ПР и ВР

 

	Стоимость,  руб.	Амортизация
		1 месяц	2 месяц	3 месяц	4 месяц	5 месяц	6 месяц
БУ	100 000	16 667	16 667	16 667	16 667	16 667	16 667
НУ	80 000	13 333	13 333	13 333	13 333	13 333	13 333
ПР	5 000	833	833	833	833	833	833
ВР	15 000	2 500	2 500	2 500	2 500	2 500	2 500

 

Пример 2. Разница в методе амортизации

Рассмотрим  ОС, первоначальная стоимость которого в БУ равна 800 000 руб., стоимость затрат на приобретение в НУ - 800 000 руб., разниц не возникает. Метод начисления амортизации  и в БУ, и в НУ линейный, срок полезного использования в БУ - 4 месяца, в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.

В связи с  применением разных способов амортизации  не возникает постоянных разниц, так  как все методы подразумевают  полное списание стоимости ОС на затраты, отличие между ними лишь во времени списания, то есть любые разницы будут временными.

Таблица 3

 

Определение ВР

 

	Стоимость,  руб.	Амортизация 1						Амортизация 2
		1    месяц	2    месяц	3    месяц	4    месяц	5    месяц	6    месяц	7    месяц	8   месяц	9    месяц
БУ	100 000	12 500	12 500	12 500	12 500	12 500	12 500	17 500	17 500	0
НУ	100 000	12 500	12 500	12 500	12 500	12 500	12 500	13 750	13 750	7 500
ВР	0	0	0	0	0	0	0	3 750	3 750	-7 500

 

 

 

Пример 3. Разницы в стоимости и методе расчета амортизации

 

Предположим, что  первоначальная стоимость ОС в БУ равна 900 000 руб., затраты на его приобретение в НУ - 800 000 руб., разница в 100 000 руб. классифицирована как временная. Метод  начисления амортизации и в БУ, и в НУ - линейный, срок полезного  использования в БУ - 4 месяца, в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.

Ежемесячная разница  в амортизации, возникшая вследствие разницы в первоначальной стоимости, составит 25 000 руб. (100 000 руб. / 4 мес.). А  ежемесячная разница в амортизации, возникшая в связи с применением различных методов амортизации, равна разнице между амортизацией суммы НУ по правилам БУ (200 000 руб. (800 000 руб. / 4 мес.) и суммой амортизации в НУ.

Таблица 4

Определение ВР

 

	Стоимость,  руб.	Амортизация
		1 месяц	2 месяц	3 месяц	4 месяц	5 месяц	6 месяц	7 месяц	8 месяц
БУ	900 000	225 000	225 000	225 000	225 000
НУ	800 000	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000
ВР	разница      в стоимости	25 000	25 000	25 000	25 000
ВР	разница      в методах    амортизации	100 000	100 000	100 000	100 000	-100 000	-100 000	-100 000	-100 000
ВР	100 000	125 000	125 000	125 000	125 000	-100 000	-100 000	-100 000	-100 000

 

Пример 4. Разница в датах начала амортизации

 

Рассмотрим ОС, первоначальная стоимость которого в БУ равна 100 000 руб., сумма затрат на приобретение в НУ - 80 000 руб., разница в 5000 руб. классифицирована как постоянная и 15 000 руб. - временная. В БУ и в НУ используется линейный метод начисления амортизации, срок полезного использования в БУ - 6 месяцев, в НУ применяется специальный коэффициент 3. ОС введено в эксплуатацию на месяц позже принятия к учету.

Нереализованные моменты

Концепция налогового учета, заложенная в основу расчетов амортизации в программах "1С: Бухгалтерия 8" и "1С: Управление производственным предприятием 8", позволяет рассчитать амортизацию во всех указанных выше примерах. Причем все проводки будут сформированы автоматически, пользователю достаточно лишь описать хозяйственные операции в документах учета ОС.

Таблица 5

 

Определение ПР и ВР

 

	Стоимость, руб.	Амортизация
		1 месяц	2 месяц	3 месяц	4 месяц	5 месяц	6 месяц
БУ	100 000	16 667	16 667	16 667	16 667	16 667	16 667
НУ	80 000		40 000	40 000
ПР	5 000	833	833	833	833	833	833
ВР	разница в стоимости	2 500	2 500	2 500	2 500	2 500	2 500
ВР	разница в датах         начала амортизации	13 333	-26 667	-26 667	13 333	13 333	13 333
ВР	15 000	15 833	-24 167	-24 167	15 833	15 833	15 833

 

Тем не менее  существуют особенности расчета  постоянных и отложенных налоговых  активов и обязательств, которые  приводят к любопытным результатам.

Временные разницы

Расчет ОНО  и ОНА в программе 1С производится по таблице, приведенной в описании концепции налогового учета.

Рассмотрим  определение ОНА и ОНО в  первый месяц амортизации по условиям примера 3, когда сумма временных разниц равна 125 000 руб. Какие должны быть сделаны проводки по счетам 09 и 77?

1. В типовой  конфигурации "1С:Бухгалтерия 8" расчет будет произведен по таблице соответствия, согласно которой:

- ССН = 100 000 руб. (по Дебету 01);

- ССК = -25 000 руб. (100 000 руб. по Дебету 01, 125 000 по Кредиту  02);

- СО = -125 000 руб.

Таким образом, проводки будут следующие:

Дебет 77 Кредит 68.04.2 - 20 000 руб. (100 000 руб. x 0,2);

Дебет 09 Кредит 68.04.2 - 5000 руб. (25 000 руб. x 0,2).

2. Теперь определим  проводки для случаев, когда  временные разницы образуются  из разниц в первоначальной  стоимости и в методе расчета  амортизации.

Для ВР, возникших  вследствие разниц в стоимости:

- ССН = 100 000 руб.;

- ССК = 75 000 руб.;

- СО = -25 000 руб.

Как следствие, записываем проводку:

Дебет 77 Кредит 68.04.2 - 5000 руб. (25 000 руб. x 0,2).

Для ВР, возникших  вследствие разниц в амортизации: