Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июля 2015 в 01:52, дипломная работа
Целью дипломной работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 5
1.1 Сущность, виды и формы расчетов 7
1.2 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками 13
1.3 Порядок прекращения обязательств 18
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ
ООО «СКО» 21
2.1 Основные экономические показатели 21
2.2 Особенности деятельности ООО «СКО» и их влияние на учетную политику организации 30
2.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности 33
2.4 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками 37
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ 37
3.1 Цели и методы проверки, источники информации 42
3.2 Общий план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками 49
3.3 Предложения по совершенствованию ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Учет материальных запасов (поступление, оценка, отпуск, раскрытие информации по материальным запасам в бухгалтерской отчетности) регламентируется в ПБУ-ФЗ 5/01. [4, стр. 27]
При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда. [2, стр. 46]
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением иностранной валюты, осуществляется в соответствии с ПБУ-ФЗ 3/2008 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.
Определение общих принципов построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а так же права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов отражены в Законе РФ от 27.12.91г. №2118 с изменениями и дополнениями «Об основах налоговой системы в РФ».
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.
Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности». [25, стр. 96]
Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», в нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».
Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом. [18, стр. 204]
Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка.
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле «Аудиторские доказательства».
После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом «Документирование аудита». [35, стр. 248]
После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилом «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
1.2 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Не поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери.
Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица.
Реализация платных медицинских услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами.
В соответствии с условиями договора оплата может производиться по наличной и безналичной форме расчета.
Для отражения операций по реализации в денежном измерении по наличной форме расчета предназначен счет 50 «Касса», и по безналичной форме расчета счет 51 «Расчетный счет».
На счете 50 «Касса» отражают начисления и движение денежных средств в кассе организации. Прием денег в кассу, хранение и выдача их из кассы, оформление кассовых операций, их учет, ведение кассовой книги, контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, разработанных Банком РФ.
Разрешается иметь в своей кассе наличные деньги из выручки только для оплаты неотложных нужд (лимит). Всю денежную наличность сверх установленных по согласованию с банком предельных размеров остатков наличных денег в кассе (лимита) организация обязана сдавать для зачисления на свой расчетный счет в учреждение банка в порядке и сроки в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. При оплате за услугу клиенту выдается чек об оплате и возвращается один экземпляр счета с отметкой об оплате, второй экземпляр счета остается в кассе (в бухгалтерии). Операции по счету 50 «Касса» отражены в журнале – ордере №1 «Касса».
На счете 51 «Расчетный счет» отражают наличие и движение денежных средств организации, находящихся в Банке.
Со счета 51 оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, перечислений средств на оплату труда на лицевые счета работников организации (пластиковые банковские карточки). Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется инструкциями и положениями банков РФ. Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно – расчетных документов (платежных поручений, платежных требований, перевод и др. документов), предусмотренных действующим законодательством и инструкциями банков РФ.
Если при проверке выписок обнаружены суммы, ошибочно записанные в кредит и дебет, необходимо письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка. Операции по счету 51 «Расчетные счета» отражены в журнале – ордере 2 «Расчетный счет». [21, стр. 77]
В соответствии с условиями договора оплата может производиться:
- авансы, которые
предусматривают оплату под
- предварительная
оплата, предусматривающая
- по факту оказания услуг;
- под реализацию,
оплата производится после
От уплаты НДС ООО «СКО» освобождена согласно Закону РФ от 27.12.1991 г. №2118-1.
Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками (клиентами) оказывает непосредственное влияние на своевременное поступление денежных средств и на их оборот.
Не поступление и несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности.
С клиентом заключается договор в 2-х экземплярах за оказанные услуги на весь курс лечения, либо частично (диагностика), на приобретение для лечения необходимых медикаментов. В договоре указывается порядок и сроки расчетов обеих сторон и сроки обязательств.
На основании договора выписывается платежный документ для оплаты: счет в 2-х экземплярах.
В счете указываются все необходимые реквизиты в соответствии с постановлением об утверждении порядка ведения журналов учета счетов. В счете указывается порядковый номер счета, цена по каждой услуге и стоимость всех услуг. Каждый счет регистрируется в журнале регистре. Клиент производит оплату за услуги с соблюдением порядка и форм расчета, предусмотренных в договоре.
Для расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 64 «Расчеты с покупателями и заказчиками по предоплате и авансам»
- 76 «Расчеты
с прочими дебиторами и
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются учет процесса реализации по моменту оказания услуг. (см. схему 1)
Сч45 «Товары отгруж» сч90 «Продажа» сч62 «Расч. Покуп» сч51 «Р/с»
Сч44 «Расх.на продажу»
Сч50 «Касса»
Сч68 «Расч.по налогам»
Схема 1. Учет процесса реализации
Здесь учитываются и задолженность клиентам (покупателям, заказчикам) за полученную от них оплату услуги, только числящейся оказанной, но фактически не оказанной.
При расчетах с клиентами (заказчиками) применяется авансовые платежи и предварительная оплата. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на 64 счете: по субсчетам: 1- предварительная оплата; 2- авансы.
При оказании услуг клиенту, полученные суммы аванса либо предоплаты засчитывают как оплату, согласно выписанного счета за оказанные услуги (см. схему 2).
Сч 90 «Продажа» сч62 «Расч.с покуп» сч64 «Расч.по преддоп» сч51 «Р/с»
Схема 2. Процесс оказания услуг
Аналитический учет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 64 «Расчеты по авансам и предварительной оплате» осуществляется по каждому предъявленному счету.
Ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками (клиентами), по балансовому счету 62.
Таблица 1.
Ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками
Остатки на 1-е число отчетного месяца |
№ счета |
Ф.И.О. |
Дебет |
Кредит |
Остатки на 1-е число следующего месяца | ||||
Д-т |
К-т |
б/с 90 |
б/с 50 |
б/с51 |
б/с 64 |
Д-т |
К-т |
Аналитический учет по балансовому счету 64 «Авансы и предварительная оплата» ведется по каждому покупателю (клиенту).
Построение аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 64 «Авансы и предоплата» обеспечивает получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок которых не наступил, покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам, полученными авансами и т.д..
При расчетах с клиентами могут возникнуть претензии, т.е. предъявить к организации претензию на оплаченную услугу. В данном случае составляется акт с привлеченным независимым представителем из районного комитета здравоохранения.
Претензия отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. В ООО «СКО» с целью недопущения дебиторской задолженности практикуется применение скидок на услуги, если платеж осуществляется по предварительной оплате либо ранее договорного срока, либо за весь курс лечения.
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей системы расчетов, при которой всегда имеет место разрыва между оказанием услуг и временем платежа. Дебиторская задолженность при расчетах с покупателями (клиентами) в основном отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда имеет место претензия.