Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СКО» г. Москва

Документооборот до оказания медицинских услуг.

Основным документам в оказании услуг клиенту (организация, заказчик) в организации является договор между организацией и клиентом в 2-х экземплярах. В договоре оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком,  порядок расчетов, виды услуг и срок выполнения. На основе его заполняется индивидуальная карта клиента и выписывается счет на оплату услуги то же в 2-х экземплярах. На основании договора и оплаченного счета клиент получает услуги в организации.

Документооборот до  оказания медицинских услуг в правовом отношении дан в приложении 1.

 

2.3 Учет дебиторской и кредиторской  задолженности

 

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности, предъявления платежных документов и их оплаты. Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов с другими предприятиями и является их составной частью. Дебиторская  задолженность отражается  в  основном  на  счетах  62  «Расчёты  с  покупателями и  заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами  и  кредиторами», а кредиторская задолженность – на счетах 64 «Предварительная оплата, авансы», 76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами».

В  настоящее  время  организации  могут  создавать  резервы по сомнительным долгам   с  отнесением  этих сумм    на  финансовые  результаты  организации.

Согласно ст. 265 Налогового Кодекса суммы безнадежных долгов включаются в состав вне реализационных расходов, а если предприятием принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в состав вне реализационных расходов  включаются суммы по безнадежным долгам не покрытые за счет средств резерва.

Сомнительным      долгом       признаётся     дебиторская     задолженность организации     не     погашенная     в   установленные   договором   сроки   и   не обеспеченная  соответствующими  гарантиями.

Резервы    сомнительных    долгов   создаются   на  основе  произведённой инвентаризации  дебиторской  задолженности.

Безнадёжными   долгами   являются   те   долги   перед  предприятием,  по

которым  истёк  установленный  срок  исковой  давности, а  также  те  долги, по  которым  в  соответствии  с  гражданским  законодательством  обязательство  прекращено  вследствие  невозможности  его  исполнения, на  основании  акта  государственного  органа  или  ликвидации  организации.

Предприятие в соответствии с законодательством может выбрать один из методов формирования расходов: либо по факту признания долга безнадежным эта сумма будет включаться в состав вне реализационных расходов, либо по факту формирования резерва. Создание резерва должно быть заявлено в учетной политике предприятия.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав вне реализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Основанием для создания резерва являются  результаты проведенного на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Результаты инвентаризации должны фиксироваться в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В зависимости от срока возникновения задолженности сумма отчислений в резерв определяется следующим образом (табл. 6)

Таблица 6.

Порядок отнесения сумм дебиторской задолженности в резерв  по сомнительным долгам

 

Сумма  возникновения  сомнительной  задолженности	Сумма, в  которой  задолженность  включается  в  резерв
более  90  дней	полная сумма
от  45  до  90  дней	50  %
менее  45  дней	не  увеличивает  сумму  резерва

 

Сумма  соответствующих  отчислений  в резерв  включается  в  состав внереализационных  расходов  на  последний день  отчётного  (налогового) периода.

Сумма    создаваемого    резерва    по   сомнительным   долгам   не   может превышать  10%    выручки  от  реализации  отчётного  (налогового)  периода.

Резерв   по   сомнительным   долгам   может   быть  использован  лишь  на покрытие  убытков  от  безнадёжных  (нереальных  для  взыскания)  долгов. Если  предприятием  сформирован  резерв  по  сомнительным  долгам, списание  безнадёжных  долгов  осуществляется  за  счёт  суммы  созданного  резерва. В  случае, если  сумма  безнадёжных  долгов, подлежащих  списанию, превышает  сумму  созданного  резерва, разница  (убыток)  включаются  в  состав  вне реализационных  расходов.

Учёт  неиспользованной  суммы  резерва  глава  25  Налогового  Кодекса   предусматривает  возможность  предприятия  перенести  сумму  резерва, не  полностью  использованную  в  отчётном  (налоговом)  периоде  на  покрытие  убытков  по  безнадёжным  долгам, на  следующий  отчётный  (налоговый)  период. При  этом  сумма  вновь  создаваемого  по  результатам  инвентаризации  резерва  должна  быть  скорректирована  на  сумму  остатка  резерва  предыдущего  отчётного  (налогового)  периода.

Предприятию необходимо осуществлять своевременный контроль за следующими данными:

• переход  сомнительного  долга  в  группу  безнадёжных  долгов  или  возникновение  безнадёжного  долга  с  указанием  основания  для  признания  долга  безнадёжным  и  суммы  резерва, использованной  на  покрытие  такого  долга;
• остаток  суммы  резерва  на  конец  отчётного  (налогового)  периода, если  такой  резерв  не  израсходован  в  полном  объёме.

Величина  резерва  определяется  по  каждому  сомнительному  долгу  в  зависимости  от  финансового  состояния  организации-должника, физического лица  и  оценки  вероятности  погашения  его  долга.  На  сумму  создаваемых  резервов  делают  запись: 

Д  91/2  К  63.

Списание     задолженности    оформляется    приказом    руководителя    и

следующими  бухгалтерскими  записями:

а) Д  91/2 К  62,76;

б) Д  63      К  62,76.

В  ООО «СКО»» учетной политикой не предусмотрено создание резерва, вследствие чего безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и отражается записями:

Д 91/2 К 62/2.

Списанная  дебиторская  задолженность  не  считается  аннулированной. Она  должна  отражаться  на  забалансовом  счёте  007  «Списанная  в  убыток  задолженность  неплатёжеспособных  дебиторов»  в  течение  5  лет  с  момента  списания  за  возможностью  её  взыскания  в  случае  изменения  имущественного  положения  должника.

При  поступлении  средств  по  ранее  списанной  дебиторской  задолженности  дебетуют  счета  учёта  денежных  средств (50, 51)  и  кредитуют  счёт  91 «Прочие  доходы  и  расходы». Одновременно  на  указанные  суммы  кредитуют  забалансовый  счёт  007  «Списанная  в  убыток  задолженность  неплатёжеспособных  дебиторов».

Кредиторская  задолженность  по  истечении  срока  исковой  давности  списывается  на  финансовые  результаты  и  оформляется  следующими  бухгалтерскими  записями:

Д  64,76  К  91/1.

По  окончании  отчётного  года  суммы  резерва  сомнительных  долгов, созданные  в  предыдущем  отчётном  году  и  не  использованные  в  отчётном  периоде  присоединяются  к  прибыли  отчётного  года  и  записываются  проводкой:

Д  63  К  91/1.

Дебиторская  задолженность, по  которой  созданы  резервы  сомнительных  долгов, отражаются  в  балансе  в  оценке  нетто, то  есть  за  вычетом  сумм  указанных  резервов. Вследствие  этого  в  бухгалтерском  балансе  сумма  резервов  сомнительных  долгов  отдельно  не  отражается.

 

2.4 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоянии расчетов с покупателями и  заказчиками

 

Предприятие в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности обязано проводить инвентаризацию текущих обязательств. Порядок её проведения регламентирован  Методическими  указаниями №49 и  учётной политикой предприятия.

Инвентаризации   подлежат  все  виды  текущих  обязательств  с  целью  подтвердить  обоснованность  числящихся  сумм  по  расчётам  с  покупателями и заказчиками.

Состояние  расчётно-платёжной  дисциплины  непосредственно  влияет  на  финансовое  положение  предприятия. В  случае  отвлечения  значительных  сумм  в  дебиторскую  задолженность, предприятие  может  оказаться  неплатёжеспособным. В  тоже  время   несвоевременное  погашение  долга  кредиторам  отрицательно  влияет  на  деловую  репутацию  предприятия.

Инвентаризация  текущих  обязательств,    как  правило, приурочивается  к  составлению  годовой  бухгалтерской  отчётности, что  не  исключает  её  проведения  и  в  другие  сроки, предусмотренные  действующим  законодательством.

Инвентаризация  расчётов  с  покупателями и заказчиками   заключается  в  выявлении  по  документам  остатков  и  тщательной  проверке  обоснованности  сумм, числящихся  на  балансовых  счетах. Устанавливаются  даты  возникновения  задолженности, её  реальность  и  лиц, виновных  в  пропуске  сроков  исковой  давности. По  результатам  инвентаризации  текущих  обязательств  с  покупателями и заказчиками  составляется  акт  инвентаризации  с  их  участием  с  раздельным  отражением  состояния  расчётов  в  части  дебиторской  и  кредиторской  задолженности. В  акте  следует  перечислить  наименование  проверенных  счетов  и  указать  суммы  выявленной  несогласованной  дебиторской  и  кредиторской  задолженности, безнадёжных  долгов, по  которым  истекли  сроки  исковой  давности. Кроме  того, к  акту  прилагается  справка, указывающая  природу  возникновения  текущих  обязательств  по  каждому  дебитору  и  кредитору, адрес  дебиторов  и  кредиторов, наименование  документа, подтверждающего  наличие  задолженности,   сумму    задолженности,   за   что  числится, с  какого  времени она  числится  и  лицо, виновное  в  пропуске  срока  исковой  давности.

В  отдельных  случаях, когда  числится  длительно  не  погашенная дебиторская   задолженность  на  значительные  суммы, целесообразно  провести  взаимную  сверку  расчётов.

Особого  внимания  требует  проверка  невостребованной  кредиторской  задолженности, так  как  устанавливаются  факты, когда  дебиторскую  задолженность  списывают  за  счёт  первой, а  ценности, полученные  от  дебитора, присваивают.

ООО «СКО»  имеет  большое  количество  клиентов  и  с  большинством  из  них  сверки  расчётов не производится, потому что дебиторами являются в основном пенсионеры и инвалиды.

 Неустойки, признанные  должником, равно  как  и  решение  суда  об  их  удовлетворении, подлежат  отнесению  на вне реализационные  результаты  организации:

Д  91/2  К  76.

Неудовлетворённые  претензии  по  истечении  срока  исковой  давности  также  отражаются  в  учёте  аналогичной  проводкой. Невостребованные  авансы, выявленные  по  результатам  инвентаризации, относятся  на  увеличение  вне реализационных  доходов:

Д  62/2  К  91/1.

Дебиторская  и  кредиторская  задолженность  находит  отражение  в бухгалтерском  балансе  (ф.№1)  и  приложении  к  бухгалтерскому  балансу  (ф.№5).

Расчёты  с  покупателями  и  заказчиками  находят  отражение  как  в  активе, так  и  в  пассиве  бухгалтерского  баланса. В  активе  по  группе  статей  «Дебиторская  задолженность»  данные  о  дебиторской  задолженности, платежи  по  которой  ожидаются  более  чем  через  12  месяцев  после  отчётной  даты  и  о  дебиторской  задолженности, платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после  отчётной  даты, показываются  раздельно. Дебиторская  задолженность  представляется  как  краткосрочная, если  срок  погашения  её  не  более  12  месяцев  после  отчётной  даты. Остальная  дебиторская  задолженность  представляется  как  долгосрочная. При  этом  исчисление  указанного  срока  осуществляется,  начиная  с  первого  числа  календарного  месяца, следующего  за  месяцем, в  котором  этот  актив  был  принят  к  бухгалтерскому  учёту. Дебиторская  задолженность, представляемая  в  бухгалтерском  балансе  как  долгосрочная  и  предполагаемая  к  погашению  в  отчётном  году, может  быть  представлена  на  начало  этого  отчётного  года  как  краткосрочная. Факт  представления  дебиторской  задолженности, учтённой  ранее,  как  долгосрочная, в  качестве  краткосрочной  необходимо  раскрыть  в  пояснениях  к  балансу.

По  статье  «Покупатели  и  заказчики»  группы  статей  «Дебиторская  задолженность»  отражается  числящаяся  на  отчётную  дату  в  учёте  задолженность клиентов и  заказчиков  в  сумме  в  соответствии  с  условиями  договоров  за  оказанные  услуги  (с  учётом  скидок  (накидок), изменений  условий  договора  и  т.д.). Так, по  балансу  дебиторская  задолженность  покупателей  и  заказчиков  по  ООО «СКО»»  на  1.01.2011  г.  составила  8  тыс.руб. (62,76).

Числящаяся  в  бухгалтерском  учёте  задолженность  покупателей  и  заказчиков  и  других  дебиторов  по оказанным  услугам, обеспеченная  векселями, отражается  по  статье  «Векселя  к  получению». Так  как  в  ООО «СКО»»  не  производится  оплата  с  использованием  векселей, то  статья  эта  не  заполняется.